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1、情形溢余短缺报经批准前借：库存现金贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：库存现金报经批准后借：待处理财产损溢贷：其他应付款（应支付给有关人员或单位的部分）营业外收入（无法查明原因的部分）借：其他应收款（应由责任方赔偿部分）管理费用（无法查明原因的部分）贷：待处理财产损溢其他货币资金的内容其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。票据类型核算科目银行汇票（见票即付）其他货币资金银行汇票、银行存款银行本票（见票即付）其他货币资金银行本票、银行存款支票（见票即付）银行存款商业汇票（商业承兑汇
2、票和银行承兑汇票）应收票据、应付票据351取得应收票据和收回到期票款借：应收票据贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销）借：银行存款贷：应收票据收到票据抵偿之前的应收账款借：应收票据贷：应收账款2转让应收票据借：原材料等应交税费应交增值税（进项税额）贷：应收票据3票据贴现借：银行存款财务费用（票据贴现的利息）贷：应收票据应收账款（1）应收账款包括企业给予客户的现金折扣，不包括企业给予客户的商业折扣。（2）现金折扣不影响应收账款入账价值。商业折扣现金折扣应收账款的核算（账务处理）1赊销商品，确认应收账款（权责发生制的体现）借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销）2收到款项，冲销应收账
3、款借：银行存款财务费用（实际发生的现金折扣额）贷：应收账款现金折扣的计算1现金折扣表达方式：2/10，1/20，n/30折扣率（%）/期限（收款距发货天数）2现金折扣的计算（1）现金折扣按含增值税的售价计算：现金折扣金额=（收入+增值税销项税额）现金折扣比例（2）现金折扣按不含增值税的售价计算现金折扣金额=收入现金折扣比例【注意】上述两种情形，计算现金折扣时，基数都不包括垫付的运杂费等。3实际收到的款项=应收账款入账金额-现金折扣金额1.企业向供应单位预付款项时：借：预付账款（应付账款）贷：银行存款2.企业收到所购物资时：借：原材料、库存商品应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款（应付账款
4、）3.补付货款时：借：预付账款（应付账款）贷：银行存款应收股利基本账务处理：被投资单位宣告分配时：借：应收股利贷：投资收益（交易性金融资产持有期间）实际收到时：借：其他货币资金存出投资款（上市公司）银行存款（非上市公司）贷：应收股利应收利息基本账务处理：借：应收利息贷：投资收益等其他应收款其主要内容包括：1应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；（借：其他应收款，贷：营业外收入）2应收的出租包装物租金；（借：其他应收款，贷：其他业务收入）3应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；（垫付时：借：其他应收款，贷：库存
5、现金或银行存款）（扣款时：借：应付职工薪酬，贷：其他应收款）4存出保证金，如租入包装物支付的押金；（借：其他应收款，贷：银行存款）5拨付给企业各内部单位的备用金；（拨付时：借：其他应收款，贷：银行存款）（报销时：借：管理费用等，贷：其他应收款）6其他各种应收、暂付款项。其他应收款的账务处理发生时：借：其他应收款贷：银行存款等还款时：借：银行存款、应付职工薪酬等贷：其他应收款应收款项减值直接转销法借：信用减值损失坏账损失贷：应收账款备抵法应当计提坏账准备的科目：应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款等。会计分录：1期末计提或补提坏账准备时借：信用减值损失计提的坏账准备贷：坏账准备2期末冲减多计
6、提的坏账准备时借：坏账准备贷：信用减值损失计提坏账准备3实际发生坏账损失时，转销坏账准备借：坏账准备贷：应收账款等4已确认并作为坏账转销的应收款项以后又收回时借：应收账款等贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款等坏账准备可按以下公式计算：当期应计提的坏账准备当期按应收款项计算的坏账准备金额-计提前坏账准备科目的贷方余额（或借方余额）结果为正数，即为补提的坏账准备。结果为负数，转回多提的坏账准备。情形账务处理对应收账款账面价值的影响1、计提或补提坏账准备借：信用减值损失贷：坏账准备贷记坏账准备，坏账准备增加，使应收账款的账面价值减少/下降（应收账款账面余额不变，坏账准备增加）2、冲减多计提的坏账准
7、备借：坏账准备贷：信用减值损失借记坏账准备，坏账准备减少，使应收账款的账面价值增加/上升（应收账款账面余额不变，坏账准备减少）3、实际发生或确认坏账损失借：坏账准备贷：应收账款坏账准备与应收账款同时减少，不影响/不变应收账款的账面价值（应收账款账面余额减少，坏账准备减少，减少金额相同）4、已确认并转销的应收账款又重新收回借：应收账款贷：坏账准备同时：借：银行存款贷：应收账款第一笔分录应收账款和坏账准备同时增加，相互抵销后不影响应收账款账面价值，第二笔分录贷记应收账款，使应收账款的账面价值减少。综上，该项业务使应收账款账面价值减少/下降（应收账款账面余额不变，坏账准备增加）【提示2】（1）应收账
8、款账面价值=应收账款账面余额-与应收账款有关的坏账准备。（2）计提坏账准备减少应收账款账面价值，但不影响应收账款的账面余额。（3）发生坏账损失减少应收账款账面余额，但不影响应收账款的账面价值。初始取得交易性金融资产基本账务处理：借：交易性金融资产成本（公允价值）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）投资收益（交易费用）应交税费应交增值税（进项税额）（交易费用可抵扣的增值税）持有交易性金融资产基本账务处理：借：应收股利（或应收利息）贷：投资收益收到现金股利或利息时：借：其他货币资金等贷：应收股利（或应收利息）需要强调的是，企业只有在同时满足三个条件时，才能
9、确认交易性金融资产所取得的股利收入并计入当期损益：一是企业收取股利的权利已经确立；（例如被投资单位已经宣告）二是与股利相关的经济利益很可能流入企业；三是股利的金额能够可靠计量。资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。（1）公允价值上升时：借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）公允价值下降时：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动出售交易性金融资产企业出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额作为投资损益进行会计处理。基本账务处理：借：其他货币资金存出投资款（实际收到的款项，即出售
10、价款-出售的手续费用）贷：交易性金融资产成本公允价值变动（或借方）投资收益（差额倒挤）（五）转让金融商品应交增值税金融商品转让按照卖出价扣除买入价（不需要扣除已宣告未发放的现金股利和已到付息期未领取的利息）后的余额作为销售额计算增值税，即转让金融商品按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额互抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一会计年度。（1）转让金融资产当月月末，如产生转让收益，则按应纳税额：借：投资收益等贷：应交税费转让金融商品应交增值税（2）如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额：借：应交税费转让金融商品应交增值税贷：投资收益等（3）年末，如
11、果“应交税费转让金融商品应交增值税”科目有借方余额，说明本年度的金融商品转让损失无法弥补，且本年度的金融资产转让损失不可转入下年度继续抵减转让金融资产的收益。借：投资收益等贷：应交税费转让金融商品应交增值税（将“应交税费转让金融商品应交增值税”科目的借方余额转出）原材料（一）采用实际成本核算1.购入原材料（1）发票账单与材料同时到达。借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等（2）发票账单先到、材料后到。借：在途物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等（3）材料已到、发票账单未到。经济业务发生时暂不入账，等待发票，月末发票仍未到达时。A.应在月末按估计价值入账（为了保证账实
12、相符）借：原材料贷：应付账款暂估应付账款B.下月初红字冲回借：应付账款暂估应付账款贷：原材料C.发票到达时根据发票登记入账借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等2.发出原材料借：生产成本基本生产成本（基本生产车间生产产品领用）辅助生产成本（辅助生产车间领用）制造费用（基本生产车间管理部门领用）管理费用（行政管理部门领用）贷：原材料（二）采用计划成本核算1科目设置“材料采购”核算尚未入库存货的实际成本。“原材料”核算入库存货的计划成本。“材料成本差异”核算入库存货计划成本和实际成本的差异。2基本核算程序核算步骤（1）采购时，验收入库前，按实际成本记入“材料采购”账户借方。借：材料
13、采购应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款（2）验收入库时，按计划成本记入“原材料”的借方，差额记入“材料成本差异”科目借方或贷方。借：原材料（计划成本）贷：材料采购（实际成本）材料成本差异（或借）超支差记入“材料成本差异”的借方（正数），节约差记入“材料成本差异”的贷方（负数）。（3）平时发出材料时，一律用计划成本。借：生产成本等（计划成本）贷：原材料（4）实务中，“材料成本差异”科目既可以逐笔结转，也可月末一次结转。期末（月末）计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。本期材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）100%【注意】分清材料成本差异的正负数（超支差为正数，节约差为负数）。成本差异率也有正负数之分（正数是超支成本差异率，负数是节约成本差异率）。发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本材料成本差异率如果是超支成本差异率：借：生产成本等贷：材料成本差异如果是节约成本差异率：借：材料成本差异贷：生产成本等发出材料的实际成本=发出材料的的计划成本+发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本（1+材料成本差异率）结存材料的实际成本=结存材料的计划成本+结存材料应负担的成本差异=结存材料的计划成本（1+材料成本差异率）周转材料（）
