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1、深圳德信诚培训中心 TEL:0755-28268964 28269363 杨小姐 深圳培训网 http:/ E-MAIL：,存货的审计程序,课堂要求,欢迎阁下参加深圳德信诚培训中心本次课程，本课程将为您打下一个良好的基础，提高您的能力和水平。 请注意以下的几点： 1、手机 请将您的手机开为振动或关闭。 2、吸烟 在课堂内请不要吸烟。 3、其它 课期间请不要大声喧哗,举手提问； 不要随意走动。,存货的审计程序,在审货币资金前，首先应该对企业的经营情况有所了解，要考虑的以下几个方面： 1.客户有几个银行账号，每个帐号都是什么样的用途。 2.客户有哪些现金，都存放在哪里，各自是什么样的用途？ 3.客
2、户主要有哪几种收款方式，例如：现金销售收款、电汇收款、支票收款等，分别对应于客户的哪一类业务? 4.客户主要有哪几种付款方式，例如：现金付款、电汇付款、支票付款等，分别对应于客户的哪一类采购和支付？,实质性测试内容: 1.取得现金和银行存款的明细； 2.取得所有银行期末对账单，然后函证全部银行账户； 3.对外汇资金的汇率用的是否正确做一个测试； 4.审阅全部银行账户的银行存款余额调节表，对于调整项目，要考虑原因是什么，是否要做调整；,银行存款的函证程序是证实银行存款存在的重要方法，,货币资金的关键控制点主要有： （1）记账与出纳分离； （2）登记日记账与登记总账职务分离； （3）对现金进行突击
3、盘点； （4）出纳和登记日记账以外的人员定期编制银行存款余额调节表； （5）支票领用的审批和登记制度； 6）出纳与财务章分别保管等。,存货审计的内容 (1)评审存货内部控制制度的健全性和有效性; (2)审查存货增减业务的真实性和合法性; (3)验证存货账面余额的真实性和正确性; (4)审查存货保管的安全性和完整性; (5)审查存货跌价准备计提和会计处理的正确性,存货采购业务的审计 (一)审查存货采购业务的真实性、合法性和正确性 (二)审查存货采购成本的构成和成本计算是否真实、合规、正确 (三)审查存货采购业务账务处理的真实性、合理性和正确性 (四)审查存货非货币性交易的正确性 (五)审查存货验
4、收入库的真实性和正确性,例题：审计人员查某企业材料采购明细账，发现如下记录： 合同规定应由负担的运杂费25 000元; 因无款承付而支付的罚款3 600元; 新建车间工程购入施工材料的运费6 000元; 采购人员差旅费2 500元。 企业将应记入其他账户和应由负担的费用记入存货采购成本，,这样做，混淆了费用支出界线，影响了利润计算的正确性，应予纠正并作出相应的账务调整。 借：应付账款 25 000 营业外支出 36 000 在建工程 6 000 管理费用 2 500 贷：材料采购 37 100,存货储存业务的审计 (一) 审查存货会计记录的真实性和正确性 (二) 核实存货实物数量 (三)核实存
5、货价值 (四)审查存货的适用性和合理性,存货发出业务的审计 (一)审查存货发出业务的真实性、合法性和正确性 1.审查存货发出业务是否以计划、定额、合同为依据，并办理了审批手续。 2.审查存货发出业务的凭证和手续是否合规、齐全。 3.审查存货发出的数量是否合理、正确。,存货审计的特点 1.存货是资产负债表的主要项目，也是营运资金的最大组成项目。 2.存放于不同处所，控制及盘点困难。 3.种类、项目繁多，差异性大，观察与鉴定困难。 4.可能因为呆滞、过时，陈旧及受损而使其价值减损，难以做出合理判断。 5.存货成本计算繁琐。,某企业仓库保管员负责登记存货明细帐，以便对仓库中的所有存货项目的验收、发、
6、存进行记录。当收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货领料单。平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填写领料单，仓库保管员根据领料发出原材料。公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有要求使用领料单。各车间经常有辅助材料剩余（根据每天特定工作购买而未消耗掉，但其实还可再为其他工作所用的），这些材料由车间自行保管，无须通知仓库。如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。（1）你认为上述描述的内部控制有什么弱点？并简要说明该缺陷可能导致的错弊。（2）针对该企业存货循环上的弱点，提出改进建设。,1存在的弱点和可能导致弊端。（1）存货的保管和记帐职责未分离。将可能导
7、致存货保管人员监守自盗，并通过篡改存货明细帐来掩饰舞弊行为，存货可能被高估。（2）仓库保管员收到存货时不填制入库通知单，而是以验收单作为记帐依据。将可能导致一旦存货数量或质量上发生问题，无法明确是验收部门还是仓库保管人员的责任。（3）领取原材料未进行审批控制。将可能导致原材料的领用失控，造成原材料的浪费或被贪污，以及生产成本的虚增。（4）领取辅助材料时未使用领料单和进行审批控制、对剩余的辅助材料缺乏控制。将可能导致辅助材料的领用失控，造成辅助材料的浪费或被贪污，以及生产成本的虚增。（5）未实行定期盘点制度。将可能导致存货出现帐实不符现象，且不能及时发现，及计价不准确。,2存货循环内部控制的改进
8、建议：（1）建立永续盘存制，仓库保管人员设置存货台帐，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量；财务部门设置存货明细帐，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量、单价和金额。（2）仓库保管员在收到验收部门送交的存货和验收单后，根据入库情况填制入库通知单，并据以登记存货实物收、发、存台帐。入库通知单应事先连续编号，并由交接各方签字后留存。（3）对原材料和辅助材料等各种存货的领用实行审批控制。即各车间根据生产计划编制领料单，经授权人员批准签字，仓库保管员经检查手续齐备后，办理领用。（4）对剩余的辅助材料实施假退库控制。（5）实行存货的定期盘存制。,家乐福存货管理案例,家乐福等国际零售企业在发展中形
9、成了良好的存货控制、仓储管理、信息管理的系统。物料管理分为需求估算、购料订货、仓储作业以及账务处理四个阶段，,一、需求估算阶段,1.家乐福的库存计划模式。 在库存商品的管理模式上，家乐福实行品类管理优化商品结构。一个商品进入之后，会有POS机实时收集库存、销售等数据进行统一的汇总和分析，根据汇总分析的结果对库存的商品进行分类，根据安全库存量的方法，仓库存储水平下降到确定的安全库存量或以下的时候，该系统就会启动订货程序。,二、购料订货阶段 计划层面的下一个层面实施层面，也就是购料订货阶段。订货部门，是整个家乐福的物流系统核心，控制了整个企业的物流运转。在公司内部形成一个控制中心。明确各个部门的职
10、责。采购、仓库、财务、生产各个部门的职责明白清晰，物料管理的效率高。 首先，电脑根据订货公式，计算订单；第二，由业务员人工审核后，由计算机输出，发给供应商；第三，供应商凭借计算机订单及订单号送货；第四，收货员下载订单到收货验收商品；第五，上传数据至电脑系统，生成电脑验收单；第六，将电脑验收单加盖收货章后交给供应商作为结算凭证；最后，进行业务每日查验到货订单汇总表，确保供应商准时送货。通过上述流程，可以达到优化进货流程的目的。,三、仓储作业阶段,1）加强仓库的控制作用。根据“战略储存”的观念，仓库在单纯的存储功能以外还有更重要的管理控制的功能。第一，加强成品管理，有效维护品质与数量。第二，强化料
11、账管理，第三，要及时提供库存资讯情报。第四，注重呆废料管理。通过制订呆废料分析表。 （2）推行周期盘点。家乐福采用“周期盘点”可以达到缩短盘点周期、及早发现“人”的问题以及仓储中存在的问题。但周期盘点的实施需要企业财务、采购、仓库各个部门有更强的控制能力和相互间联系反应的能力。,四、账务管理阶段,账务管理的基本结构包括三个部分：一是库存管制，由仓管制订；二是异动管理，由管理部门负责入库、出库，物料增减情况的登录；三是库存资讯，包括库存量查询在内，提供有关管理需求的账面报表，财务提供有关财务需求的报表。,2.从家乐福所获得的启示。,（1）利用计算机构建财务的结算流程。流程管理无处不在，无处不需。
12、生成订单、依照订单验收商品并制验收单、依照验收单生成日期并电脑计算出应结算日期、供应商交结算对账单、财务录入供应商结算单并在电脑系统中完成自动对账、在结算日计算机做结算并有财务开支票。（2）财务人员参加周期盘点,应收账款的审计程序,审计目标 1.确定应收账款是否存在；2.确定应收账款是否归被审计单位所有；3.确定应收账款增减变动的记录是否完整；4.确定应收账款是否可收回； 5.确定应收账款年末余额是否正确；6.确定应收账款在会计报表上的披露是否恰当。,编制应收账款余额明细表，核对应收账款明细账与总账、报表余额是否相符。 2. 分析应收账款的账龄，3年以上的应收账款单独列示并分析可收回性。 3.
13、 选取账龄长、金额大的应收账款向债务人进行函证，并根据回函情况编制函证结果汇总表。回函金额不符的，要查明原因作出记录或适当调整。 判断其债权的真实性与可收回性。 4. 对未发询函证的应收账款，应抽查有关原始凭证。 5. 列示5%以上主要股东往来。 6. 检查其采用的汇率及折算方法是否正确。 7. 分析应收账款明细账余额，对于出现贷方余额的项目，应查明原因。 8.检查坏账损失的会计处理是否经授权批准。注意是否有已确认为坏账的应收账款长期不作处理的情况。,应收账款审计程序：,首先，获取被审计单位应收账款明细表进行复核 其次，对应收账款进行账龄分析。编制应收账款账龄分析表 再次，标出审计时已收到的应
14、收账款，对已收回金额较大的款项进行常规检查。 最后，将应收账款向债务人进行函证。,审计方法：,应收账款的内部具体审计目标,1、债权的有效性。应收账款作为企业的一种重要债权。内部审计人员需要从两个方面给予关注：一是债务人是否存在(包括作为自然人的债务人是否死亡、企业法人营业执照是否有效、企业是否被注销、企业是否进入破产清算程序等);二是有无证据表明该债权是否有效债权。 2、债务人逾期未付款问题。内部审计人员需要重点检查合同到期时债务人是否按时足额偿还债务，债务的实际逾期时间是多长。 3、逾期应收账款的催收情况。对逾期的应收账款，被审计单位是否采取有效的措施向债务人催收，如发出催款通知书;派出专人
15、前往了解债务人生产经营状况，特别是债务人的财务状况;向法院提起民事诉讼;向仲裁机构提起仲裁等。,4、逾期无法收回的应收账款的情况。内部审计人员应重点关注被审计单位对逾期无法收回的应收账款全额计提坏账时，是否有“确凿证据”为依据，是否依照企业内部管理制度的规定追究了相关责任人的责任。 5、坏账准备计提。内部审计人员在审计过程中，应重点关注坏账准备计提方法采用的“合法合规性”，坏账准备计提金额的正确性，坏账准备计提方法的改变对特定会计期间损益的影响数。,应付账款审计程序,应付账款审计程序 1、获取或编制应付账款明细表。 2.对应付账款明细余额进行分析并作必要的重新分类。 3.函证应付账款。 4.查
16、找未入账的应付账款。 5.抽取未能函证、期末余额变动较大以及函证未果的明细账户进行测试 6.检查应付账款是否已在会计报表及附注中得到恰当披露。,应付账款审计方法,第一，检查债务形成的原始凭证。因为原始凭证代表了债务产生的时间，如验收单，卖方发票和入库单等上面的日期应该和应付账款的确认日期一致，可以看出负债是否计入了正确的会计期间，上期应该确认的有没有计入下期。,第二，检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，如果发现所付的凭证的发生时间是资产负债表编制日的时间不符，那么应付账款就延迟确认了。,第三，获取被审计单位与其供应商之间的对账单。一般来说，对账单是由催款人发出的，债权人发给债务人，即被审计单位。审计人员应该从非财务部门获取对账单，因为财务部门如果想粉饰财务报表，就会篡改凭证。当审计人员发现对账单与被审计单位的应收账款余额有差异的时候，应及时调整，处理方法与银行未达账项相似。,第四，检查在资产负债表日后付款项目的银行对账单及有关凭证，可能是上年未入账的应付账款。,第五，结合存货监盘程序，重点
