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1、第五章 金融机构往来的核算,本章概述,第一节 商业银行与中央银行往来的核算 第二节 商业银行同业往来的核算 第三节 商业银行联行往来的核算,第一节 商业银行与中央银行往来的核算,一、商业银行准备金存款帐户的开立 二、商业银行存取款项的核算 三、法定存款准备金的核算 四、再贷款与再贴现的核算,一、商业银行准备金存款账户的开立,（一）商业银行准备金的概述 商业银行的准备金包括法定准备金和超额准备金。 1.法定准备金是根据商业银行吸收存款的增减变化，按照法定比例，必须保留在中央银行的存款准备金。 2.超额准备金，是保证日常资金清算需要的备用金。 法定存款准备金和超额准备金在中央银行同存于一个帐户。,
2、商业银行准备金存款帐户： 1.总行或总部开立的“准备金存款帐户”是属于超额准备金和法定存款准备金合一的帐户。 2.商业银行各分支机构在中央银行开立的存款帐户是属于超额准备金帐户。,（一）商业银行准备金的概述,（二）会计科目设置,1003存放中央银行款项 1.本科目核算企业（银行）存放于中国人民银行（以下简称“中央银行”）的各种款项，包括业务资金的调拨、办理同城票据交换和异地跨系统资金汇划、提取或缴存现金等。 企业（银行）按规定缴存的法定准备金和超额准备金存款，也通过本科目核算。,2.本科目可按存放款项的性质进行明细核算。 3.企业增加在中央银行的存款，借记本科目，贷记“吸收存款”、“清算资金往
3、来”等科目；减少在央银行的存款做相反的会计分录。 4.本科目期末借方余额，反映企业（银行）存放在中央银行的各种款项。,（二）会计科目设置,二、商业银行存取款项的核算,（一）商业银行向中央银行存取现金的核算 商业银行向人民银行提取现金的处理 商业银行向人民银行提取现金，应填写现金支票，待取回现金后，填制现金收入传票。其会计分录为： 借：库存现金 贷：存放中央银行款项,2.商业银行向人民银行存入现金的处理 商业银行向人民银行存入现金，应填制“现金缴款单”，连同现金一并交发行库。 商业银行填制现金付出传票，办理转账，其会计分录为： 借： 存放中央银行款项 贷：库存现金,二、商业银行存取款项的核算,商
4、业银行向人民银行转账存取款项的核算 1向人民银行存入款项的处理 商业银行办理有关业务，将资金存入“准备金存款账户”，应根据有关业务凭证办理转账。其会计分录为： 借：存放中央银行款项 贷：科目 2向人民银行支取款项的处理 商业银行办理有关业务，从“准备金存款账户”支付款项，根据有关凭证转账。商业银行的会计分录与“向人民银行存入款项的处理”相反。,二、商业银行存取款项的核算,三、缴存存款的核算,法定存款准备金的核算 缴存存款的范围与比例 各商业银行应缴存法定准备金的一般存款包括：吸收的机关团体存款、财政预算外存款、单位存款、个人储蓄存款及其他各项存款等 法定存款准备金的缴存比例，目前定为一般存款的
5、20.5%。,存款准备金的考核 法定存款准备金由人民银行按各商业银行的法人统一每日进行考核。 日间，人民银行要控制法定存款准备金账户不能发生透支；日终，该账户余额必须达到法定存款准备金的最低限。 人民银行对商业银行法人准备金账户余额不足部分处以罚款 借：营业外支出罚款支出户 贷：存放中央银行款项,三、缴存存款的核算,缴存一般性存款的核算也称缴存法定准备金,由法人缴存，缴存方法采取定期依据存款余额进行调整 本期余额大于上期余额的差额乘规定比例为本期调增额 借：法定存款准备金 贷：存放中央银行款项 本期余额小于上期余额的差额乘规定比例为本期调减额 借：存放中央银行款项 贷：法定存款准备金,三、缴存
6、存款的核算,例1,某商业银行5月4日财政性存款各账户余额合计本期期末为750000元，上期期末为835000元；一般性存款各账户余额合计本期期末为8761400元，上期期末为7476000元，假设缴存比例7%，做该支行5月4日办理缴存存款准备金调整的会计分录。,应调整 财政性存款缴存额= 750000- 835000=-85000 一般性存款缴存额= （ 8761400- 7476000） *7%=89978 调整分录 +借：存放中央银行款项 85000 贷：缴存中央银行财政性存款 8500 借：法定存款准备金 90000 -贷：存放中央银行款项 90000,答案,三、再贷款与再贴现的核算,再
7、贷款是指由中央银行按规定向资金不足的商业银行发放的贷款。因此，再贷款是对中央银行而言，向中央银行借款是对商业银行而言。二者是同一业务的两种表现形式。 （一）再贷款的种类 再贷款按期限划分主要有以下几种： 1年度性贷款，是中央银行用于解决商业银行因经济管理增长引起的年度性资金不足，而发放给商业银行在年度周转使用的贷款、商业银行向中央银行申请年度性贷款，一般限于省份行或二级分行，借入款后可在系统内拨给所属各行使用。,2季节性贷款，是中央银行解决商业银行因信贷资金先支后付和存贷款季节性上升，下降等情况造成临时性资金短缺，而发放给商业银行的贷款，季节性贷款一般为两个月，最长不超过四个月。 3. 日拆性
8、贷款是中央银行解决商业银行因以及汇划款未达和清算资金不足等因素造成的资金短缺而发放的贷款，日拆性贷款一般为10天，最长不超过20天。,三、再贷款与再贴现的核算,（二）会计科目设置,2004 向中央银行借款 1.本科目核算企业（银行）向中央银行借入的款项 2.本科目可按借款性质进行明细核算。 3.企业应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”科目，贷记本科目；归还借款做相反的会计分录。资产负债表日，应按计算确定的向中央银行借款的利息费用，借记“利息支出”科目，贷记“应付利息”科目。 4.本科目期末贷方余额，反映企业尚未归还中央银行借款的余额。,1. 再贷款发放的核算 商业银行填制“再贷款申请书
9、”经中央银行计划部门审查同意后，办理借款手续。填制“一式五联”借款借据，提交中央银行。 商业银行收到退回的第三联借款借据，代转账借方传票，另编制转账贷方传票，办理转账。会计分录为： 借：存放中央银行款项 贷：向中央银行借款借款户,（三）再贷款的核算,2.再贷款的偿还 商业银行收到中央银行退还的凭证，会计分录为： 借：向中央银行借款-借款户 借：利息支出-中央银行往来支出户 贷：存放中央银行款项,（三）再贷款的核算,例题,3月5日，某行向中央银行申请100万元再贷款，期限3个月，于6月5日到期，利率为6.6,试做出该行获得贷款时、归还时的会计分录。,答案,3月5日 借：存放中央银行款项 1000
10、000 贷：向中央银行借款借款户 1000000 6月5日 借：向中央银行借款 1000000 借：利息支出-中央银行往来支出户 19800 贷：存放中央银行款项 1019800,练习题,甲行于10月16日向中央银行借入100万元，期限为三个月，利率为4.8%。作出甲行借入时、到期时的会计分录。,（四）再贴现业务的核算,1.再贴现是指商业银行以未到期的已贴现票据，向中央银行办理的贴现，是商业银行对票据债权的再转让，是中央银行对商业银行贷款的形式之一，商业银行因办理票据贴现而引起资金不足，可以向中央银行申请再贴现，贴现期一般不超过6个月。 中央银行按票面金额扣除从再贴现日起到汇票到期日止的利息后
11、，以其差额向商业银行融通资金的信用活动。 2.会计科目2021贴现负债,1.办理再贴现的核算 办理贴现时的处理，商业银行持未到期的向我行申请贴现过的商业汇票向中央银行申请再贴现时，应填制一式五联再贴现凭证，连同汇票一并交中央银行，经审查无误后，根据退回的第四联再贴现凭证办理转帐。 会计分录为： 借：存放中央银行款项 借：利息支出-中央银行往来支出户 贷：贴现负债面值票据户,（四）再贴现业务的核算,2.再贴现到期收回的核算 商业银行收到中央银行的传票，会计分录为： 借 ：贴现负债-面值- 票据户 贷：存放中央银行款项 如果商业银行到期存款账户不足支付再贴现款项，应由中央银行转入逾期贷款账户，并按
12、规定标准计收罚息，待款项筹造后再一并扣收。,（四）再贴现业务的核算,练习题,南昌市某工商行开户单位“维达股份有限公司”4月28日签发一张“银行承兑汇票”，金额为100，000元，期限3个月（7月28日到期），当日向某开户行申请承兑后，立即交由收款单位“江西三建公司”购买材料，成交后一个月（即5月28日），江西省三建公司因资金周转不了向其开户行南昌市某建行申请贴现，该行审核后按5贴现率给予办理。6月15日南昌市某建行以该票据向央行申请再贴现，央行按2再贴现率给予办理。7月28日，“维达股份有限公司”帐上余额只有50000元。要求：1）做出南昌市某建行贴现时、再贴现时、票据到期时的会计分录。2）做
13、出南昌市某工商行承兑时、票据到期时的会计分录。,答案,南昌建行的会计分录 5月28日贴现时 借：贴现资产-面值 100000 贷：吸收存款 98983.33 贴现资产-利息调整 1016.67（61天） 同时按汇票金额登记表外科目， 收：代保管有价值品 100000 6月15日再贴现时 借：存放中央银行款项 99713.33 借：利息支出-中央银行往来支出户 286.67 贷：贴现负债面值 100000,接上,7月28日到期 借：清算资金往来 100000 贷：贴现资产-面值 100000 借：贴现资产-利息调整 1016.67 贷：利息收入 1016.67 同时登记表外科目，付：代保管有价值
14、品 100000 到期归还 借 ：贴现负债-面值- 票据户 100000 贷：存放中央银行款项 100000,接上,南昌工行的会计分录 4月28日承兑银行表外科目进行登记。 收：银行承兑汇票 100000 7月28日汇票到期， 借：吸收存款- 50000 贷款逾期贷款户 50000 贷：应解汇款 100000 支付票款 借：应解汇款 100000 贷： 清算资金往来 100000 进行表外登记，付：银行承兑汇票 100000,第二节 商业银行同业往来的核算,一、异地结算转汇的核算 二、同业拆借的核算 三、同城票据交换的核算,一、异地结算转汇的核算,这里主要是指通过人民银行办理汇划业务的核算。支
15、付结算办法规定各商业银行跨系统大额汇划款项（跨系统10万元以上，系统内50万元以上）要通过人行转汇并清算资金。,1.先横后直再横 汇出行所在地为双设机构地区，汇出行所在地设有汇入行系统内的银行机构，采取 “先横后直”转汇方法，其程序为： 先由汇出行将款项划给同城开户央行； 再由其通过央行联行系统划给汇入行开户央行； 最后汇入行开户行转划给汇入行。,一、异地结算转汇的核算,A地汇出行 借：吸收存款付款人户 贷：存放中央银行款项 B地汇入行 借：存放中央银行款项 贷：吸收存款收款人户,一、异地结算转汇的核算,2.先直后横再直 汇出行所在地和汇入行所在地均为单设机构地区，即所在地没有中央银行机构。其
16、程序为： 先由汇出行通过本系统联行将款项划至就近的双设机构的本系统转汇行； 再由其通过同城开户央行转划经当地汇入行的联行转汇行； 最后由汇入行的转汇行通过本系统联行划给汇入行。,一、异地结算转汇的核算,A地汇出行 借：吸收存款付款人户 贷：系统内联行科目 C地系统内转汇行 借：系统内联行科目 贷：存放中央银行款项 C地跨系统转汇行 借：存放中央银行款项 贷：系统内联行科目 B地汇入行 借：系统内联行科目 贷：吸收存款收款人户,一、异地结算转汇的核算,3.先直后横再横 适用于汇出行所在地为单设机构地区（即所在地没有中央银行机构），汇入行所在地为双设机构地区，程序是： 先由汇出行通过本单位联行将款项将至汇入行所在地本系统转汇； 再由其通过同城开户央行转划给汇入行。,一、异地结算转汇的核算,A地汇出行 借：吸收存款付款人户 贷：系统内联行科目 B地汇入地系统内转汇行 借：系统内联行科目 贷：存放中央银行款项 B地汇入行 借：存放中央银行款项 贷：吸收存款收款人户,一、异地结算转汇的核算,练习,
