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1、 A I G A A P的未来 的咨询文件 ， 基于讨论和 用准则的成本超过潜在利益时，可以允许 私人企业主要使用者的调查反馈信息比较 测试的结果， 英国倾向于采用 IF R S S ME 小企业采用偏离适用于公众责任企业的会 模糊。 2 0 0 7 年， A c S B发布了关于私人企业 替代 F R S S E 。 计准则( G A AP ) 。2 0 0 2 年 ， A c S B发布了 会计准则的讨论稿，该文件对单独制定私 ( 二 )加拿大 ：私人企 业会计准则 会计准则 1 3 0 0 节 ( S e c t i o n 1 3 0 0 卜- 差 人公司会计准则涉及的一些基本问题进行
2、 ( G A A P f o r P E ) 别报告( D iff e r e n t ia l R e p o r t in g o 差别报告 了讨论。 比如 ： 要不要单独制定私人公司会 加拿大在 8 O 年代初开始关注是否为 允许非公众责任企业 ( N o n p u b l ic ly a c 一 计准则、谁是私人公司的主要会计信息使 小 企 业( S B E ： S ma l l B u s i n e s s E n t e r c o u n t a b le e n t e r p r is e ) 在企业所有者一致 用者、 这些使用者需要什么样的会计信息、 p r i s e
3、 s ) 单独制定会计准则问题。 1 9 8 0 年 6 同意的情况下可以采用不 同于 G A A P的 私人公司会计准则基于的概念框架与公众 月 ， C A M a g a z in e杂志发表 了一篇名 为 差别报告选择。值得注意的是， A c S B原先 公司基于的概念框架究竟有什么区别、 制 力 拿大需要两套会计准则吗? 的文章 ， 关注的是小企业( S B E ) 的财务报告负担问 定私人公司会计准则有哪些可能方法等。 指出编制财务报表的成本和会计准则的复 题， 而在颁布差别报告时， 将适用主体改成 i ,- H 结果表明：私人公司是需要单独会计 杂性成为一些小企业主要担忧的问题。加
4、 了非公众责任企业，这一改动表 明加拿大 准则的；其主要使用者是银行和其他债权 拿大特许会计 师协会管理 委员会( C I C A 准I I I I I 定者逐渐从重视企业规模对成本效 人( 股东已不是外部信息使用者 ) ： 概念框 B o a r d o f G o v e r n o r s ) 针对该问题于 1 9 8 2 益原则的影响转向重视企业公众利益 、 公 架上与公众公司没有太大的区别，但基于 年成立了一个行动小组 ( T a s k F o r c e ) ， 主 众责任对成本效益原则的影响。此外 ， 成本效益原则， 在具体应用概念框架时仍 要探讨在大企业与小企业以及非公众企业
5、 A c S B还设立了一个常设机构差别报 会产生准则层面的差别。 之间是否存在着不 同的财务报告要求。 告顾问委员会( D R A C) 。 负责向非公众责任 加拿大会计准则委员会 ( A c S B ) 于 1 9 8 2年 8月， 该行动小组提出建议 ： 应当 企业会计准则制定过程提供建议( I n p u t ) ， 2 0 0 9年 4月发布了 私营企业的通用会 对加拿大会计准则手册( H a n d b o o k ) 进行 委 员会成 员主 要来 自服务于 中小企 业 计准则 ：征 求意见稿 ( G e n e r a l ly A c 一 审查， 减少准则的细则 ， 鼓励简化，
6、 尤其要 ( S ME s )的中小会计师事务所中的公共会 c e p t e d A c c o u n t i n g P r i n c i p le s f o r P r i 一 简化适用于小企业和非公众企业的一些准 计师( P u b l ic A c c o u n t a n t o v a t e E n t e r p r is e s ： E x p o s u r e D r a ft ) ， 并打 则。但在此后的十多年里 ， 这一问题在加 2 0 0 4 年 5月， A c S B发布了一份“ 评论 算从 2 0 1 1年 1月开始在私营企 业范围 拿大并没有成为热点
7、问题。 邀请( IT C卜一 加拿大会计准则 ： 未来的方 内正式实施这套准则。 1 9 9 8年 ，加拿 大会计准则 委员会 向” ， 要求会计信息使用者、 报表编制者、 审 ( 三) 澳大利亚、 新西兰： 差别报告框架 ( A c S B) 开始再次关注中小企业会计准则 计人员、 立法机构、 以及其他相关机构， 就 ( F r a me w o r k for D iff e r e n t i a l R e p o S in g ) 问题。一些学者和会计机构指出： 越来越 A c S B今后工作的重点从战略角度发表意 澳大利亚和新西兰在会计方面有着 复杂的会计准则使得小企业财务报告的负
8、 见。2 0 0 5年 3 月，在征求意见的基础上， 非常紧密的合作。 2 0 0 4 年 ， 两国之间成立 担不断增加，这一问题亟待解决 1 9 9 9 A c S B发布了指导加拿大未来会计准则发 了 “ 跨塔 斯 曼 会 计 审计 准 则 咨 询 组 年， A c S B完成了一份名为 关于小企业财 展 方 向 的 战 略 计 划 草 案 ( A c c o u n t i n g ( T T A A S A G) ” ， 其 目的在于推动两国会计 务报告的研究报告 ( F in a n c i a l r e p o r t in g s t a n d a r d s in C a
9、n a d a ： F u t u r e d i r e c 一 准则、 审计准则的一体化 ， 并在国际准则 b y S ma l l B u s i n e s s E n t e r p r is e s R e t io n s d r a ft s t r a t e g ic p la n o A c S B 承认 制订中相互合作 ， 争取对 I A S B产生最大 s e a r c h R e p o r t ) ， 该报告认为： 应当按照标 “ 一个标准未必适用于全部企业” ，指出它 的影响力。所 以， 澳大 I ,3 1 和新西兰的会 准化的会计规则来编制小企业( S B
10、E ) 财务 将继续对主要报告主体 ，比如公众公司 计规范有着很大的相似性。目前， 澳、 新两 报告，会计准则应用于小企业的问题不会 ( P u b l ic c o mp a n i e s ) 、私人企业( P r iv a t e 国在中小企业会计准则领域均采用“ 差别 影响所有的准则，而只影D r i 1 准则的某些 c o m p a n i e s ) 、非营利机构( N o t f o r p r o f it 报告” 方式。 方面；将现行适用于小企业的准则保留在 o r g a n iz a t i o n s ) 实行准则单列战略。 在这份 澳大利亚 自 1 9 9 2年就实
11、行差别报 一 个统一的准则体系( 即 G A A P ) 内是合理 文件中首次使用 “ 私人企业”一词代替了 告。 1 9 9 0 年 ， 澳大利亚会计准则审查委员 的， 使用一套准则可以维护 G A A P 的信誉、 “ 非公众责任企业” ，其原因主要是为了更 会( A S R B) 发布了“ 会计概念公告第 1 号” 避免了使用两套准则可能引起的混淆； 一 好地与非营利机构作出区分。 ( S A C1 S t a t e me n t o f A c c o u n t in g C o n 一 些特定准I I I I 起的问题可以通过在 G A A P 2 0 0 6年 8月， A c
12、S B发表了第 2 号公 c e p t s 1 ) ， 其目的之一在于降低小企业财 内部制定差别会计规则来实现，例如可以 告( B u ll e t in撑 2 ) ： 加拿大私人企业会计准 务报告的负担。S A C1中定义了“ 报告主 免除小企业使用某些不合他们需要的会计 则新方向。 该公告认为： 对于公众公司 体 ” ( R e p o S i n g e n t it y) 概念 ， 并以此为基 规则。在该研究报告的基础上， A c S B决定 而言， 战略方向已经明确， 即与国际财务报 础建立了差别报告制度。澳大利亚关于 在 加拿 大 G A A P内 引入 差别报 告原则 告准则趋
13、同，但对于私人公司， A c S B的立 “ 报告主体” 的定义是 ： 有理由期望该主体 ( D iff e r e n t i a l R e p o S in g p r i n c ip le ) ：当准 场不明确 。 徘徊在制订独立准则与修订原 拥有依赖一般 目的财务信息的使用者 ， 并 则不适用于小企业财务报告需要时或当使 有差别报告之间，因为A c S B收到的针对 且该使用者使用这些信息进行资源分配 AS Bp o l i c y p r o po s a l ： t h e f u t u r e o f UK GAAP， Co n s u l t a t i o n p a
14、p e r ， 2 0 0 9， 0 8 Mi c h a e l J A s h b y ， Do e s C a n a d a n e e d t w o G A A P s ? J C A m a g a z i n e ， J u n e 1 9 8 0 ： 2 8 3 1 Ac S B C a n a d a F i n a n c i a l Re p o r t i n g b y P ri v a t e E n t e r p r is e s S A c S B， 2 0 0 7 ： 2 6 2 7 C I C A C a n a d a F i n a n c i a
15、l r e p o r t i n g b y S m a l l B u s i n e s s E n t e r p ri s e s R e s e a r c h R e p o r t R C I C A ， 1 9 9 9 ： C h a p t e r 5 , P a r a g r a p h s 2 7 a n d 2 8 围 - A 等决策与评价。 报告主体应当遵守全部的 告。1 9 9 4 年 ， 新西兰制定并采用了差别报t it le s ) 会计准则的项 目， I A S B AA7一个 会计准则， 而不符合报告主体定义的企业 告制度， 该制度在最高层与最低层之间增
16、 专家工作小组( a w o r k in g g r o u p o f e x 一 则可以采用简化的差别报告形式。 在 I A S B 加了一个中间层次 ( I n t e r m e d i a t e T ie r ) 。p e r t s ) ， 该小组的主要职责在于对中小企 公布 I F R S f o r S ME s以后 ， 澳大利亚重新 新西兰的差别报告框架( D iff e r e n t ia l R e 一 业会计准则问题提供建议、 提出备选方案 检查了原有的差别报告制度 ， 并于 2 0 0 7年p o r t i n g F r a me w o r k ) 将无公众责任 、 所有 和可能的解决方案。至 2 0 0 4年初 ， IA S B 公布 了差别报 告 制度修 订稿 ( R e v i s e d 者与经管者合一、 规模不属于大企业的报 形成了一些关于制定中小企业准则基
