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1、会计模式分析美国会计模 式对我国的启示 会计模式分析美国会计模 式对我国的启示 论文作者：刘佳佳 摘要：会计模式所描述的是会计实务，通过对会计模式的研究探讨我国 会计的发展方向。本文从会计模式的研究目的和意义，会计模式的影响因素， 美国会计模式研究对我国的启示和借鉴等方面展开论述。 关键字：会计模式 影响因素 美国模式 启示与借鉴 一、研究的目的和意义 会计模式是各国在经济发展和会计实践中不断进行的经验总结，是一种定 型的形式。对我国的会计实务具有指导和借鉴意义。 二、会计的发展模式及其影响因素 （一）会计模式的定义：简括的表述为会计实践的示范形式，它是对已定 型的会计实务的概括和描述，而并不
2、排除属于同一会计模式的各国会计实务中 仍存在某些非基本性的差异。 （二）会计的发展模式：宏观经济模式、微观经济模式、独立范畴趋向、 统一会计趋向。 （三）会计模式的影响因素：法律制度、企业资金来源、政治和经济联 系、文化因素。 三、美国会计模式研究 美国的会计实务体系是当今世界影响最大的会计模式。其基本特征为“公 认会计原则”。 （一）在官方支持下和干预下由民间机构制定会计准则 美国国会于 1933 年和 1934 年先后通过了证券法和证券交易法， 联邦政府根据证券交易法成立了证券交易委员会，它授权可对证券上市交 易的公司和证券公开发行的非上市公司制定其在提供财务报告时应遵循的规则 的官方机构
3、。证券交易委员会独立行使其权力，议会和总统都不能直接影响它 的政策。 （二）以财务会计概念框架指导会计准则的制定 迄今为止，财务会计准则的制定还主要是采取通过对会计实务的调查研 究，从惯例中进行筛选的方式，而不是通过对财务会计的环境、目标和基本特 征等因素推导得出的。许多准则的制定，往往是不同利益集团利害关系的调 和、折中和妥协的产物。美国的会计准则的制定机构一向重视会计方法的概念 依据，避免在个别会计准则中出现概念混淆和矛盾的情况，强调“经济实质重 于法律形式”。美国是不成文法国家，经济案例的判例也往往考虑案情的经济 实质。因此，可以说，美国的会计准则体现了实用主义和理论研究的相结合。 对一
4、些复杂的会计问题，在制定准则之前，常常组织专门的机构并聘请有名望 的专家主持，进行专题研究。而在美国所开创的从准则制定机构内部的“讨论 备忘录”到公开发布的征求意见稿再到最终的准则公告的公认会计准 则制度过程，以及通过征集评论函件和举行听证会等方式让各利益集团充分参 与的做法，即“阳光下”的准则制定过程，已经成为一种典范。 （三）高质量会计准则 1.要建立发达而健全的资本市场，必须有效的保护投资人，使投资人能够 得到上市公司的经营活动的真实、完整、公允并具有透明度的财务图景，这就 是公司通过财务报告披露的信息。 2.鉴于当前资本市场已经全球化，因此，不仅需要本国会计准则高质量， 而且要求在世界
5、范围内具有公认的高质量的国际会计准则。 3.高质量会计准则必须符合以下三项目标： 1）准则必须包括公认的综合性的会计基础概念中的核心部分。 2）准则必须高质量。列维把高质量理解为“能导致可比性、透明度和提供 充分的信息披露”。 3）准则必须严格的加以解释。 （四） 财务报告的其他特征：1.重视短期偿债能力；2.加强公允价值计 量。 四、对我国的启示和借鉴 （一）适当吸收民间组织参与会计准则的制定已增强其适应性和创造性 我国会计准则是由财政部制定颁布的，在会计处理程序上具有高度统一 性，企业只能按照标准格式和要求执行。目前虽不能像美国那样直接授权民间 组织制定，但在准则制定过程中应多吸收民间组织
6、和企业的意见，以增强我国 会计的生机和活力。 （二）积极参与国际化进程，但保持自身特色 当前经济全球化的发展使会计国际化协调成为一种必然趋势。为适应我国 经济的发展和需要，我国的会计改革应密切关注会计国际化的发展动向，积极 地参与国际化协调。美国在国际化协调方面扮演领导者的角色，更多的使用自 己的观点和模式引导国际化发展，因此在国际化协调过程中保持自己明显的特 色。而我国在协调化过程中过分依赖国际会计准则，导致准则有些晦涩难懂甚 至生硬。对那些由于我国经济环境与国际会计准则形成背景不同而产生的特殊 问题缺少关注。因此，我国在会计国际进程中不能过分地强调国际化，更不能 盲目地引入不符合我国经济条
7、件的会计政策。 （三）在重视短期偿债能力的基础上不要忽视其潜在的成长性，注重可持 续发展 公司报告的目标主要为投资者和债券人提供决策有用的信息，为了吸引投 资者以便筹集资金或出于绩效考核的压力，管理者往往注重短期利润和短期现 金流量，忽视或无暇顾及到公司的长远利益或社会责任的履行。因此，报表使 用者应同时注重公司的持续发展，强调发展战略的重要性，也应关注企业的社 会责任等公共问题。 （四）在坚持历史成本的基础上适当应用公允价值 实践证明，公允价值有其突出的优点，比历史成本更能反映企业的现实情 况。目前我国会计虽在金融资产中使用公允价值计量，但应用范围有限，会计 处理仍然相当稳健。由于经济的快速发展，币值波动较大，尤其是在经济发展 不稳定时期，应突出公允价值的作用，在会计处理上适当采用公允价值计量。 当然，公允价值也有其自身的缺陷，金融危机后，也引起了人们的反思。问题 不在方法的本身，而在应用得是否恰当。因此在使用公允价值时要谨慎、客 观、扬长避短。 参考文献 参考文献 1常勋.国际会计M 人民大学出版社 2Choi Frost Meek. 国际会计学M 吉林出版社 3刘林.会计模式研究J 上海会计 2002(3)
