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1、资料收集于网络，如有侵权请联系网站删除 word 可编辑 2018 年 CPA财务成本管理复习笔记 目录 第一章总论 . 2 第二章金融资产 . 3 第三章存货 . 5 第四章长期股权投资 . 7 第五章固定资产 . 12 第六章无形资产 . 14 第七章投资性房地产 . 15 第八章资产减值 . 17 第九章负债 . 19 第十章所有者权益 . 20 第十一章收入、费用及利润. 22 第十二章财务报告 . 25 资料收集于网络，如有侵权请联系网站删除 word 可编辑 第一章 总论 概述 1、 质量要求：可比性、重要性（并非要面面俱到，例如管理费用容纳百川）、 谨慎性（不高估资产、不低估负债
2、）、实质重于形式。 2、 会计要素计量属性：历史成本（一般情况）、重置成本（盘盈入账）、可变 现净值（存货期末）、现值（分期、弃置费、可回收金额、融资租入）、公 允价值（交易性金融资产、可供出售、投资性房地产后续计量之一、融资租 入账价值之一等）。 3、 证券投资基金、企业年金基金不是法律主体但属于会计主体（单独可产生现 金流入流出） 。 4、 利得损失则是非日常活动中形成的。计入所有者权益的利得损失其他综 合收益主要 5 项（可供出售公允变动、持有至到期重分类为可供出售、非投 资房地产转为投资公允与账面差额、长期股权投资权益法下被投资主体除净 损益以外的权益变动、 汇兑差额） ；计入当期损益
3、包含营业外收入支出。 5、 Tips:宣告分派股票股利时，只需备查登记，不影响所有者权益或负债，发放 时才影响。但如宣告分配现金股利，则同时影响所有者权益和负债。 资料收集于网络，如有侵权请联系网站删除 word 可编辑 第二章 金融资产 交易性金融资产 1、 设置科目 2 个：交易性金融资产成本、公允价值变动损益； 2、 初始计量：交易费用不计入成本，直接计入“投资收益”。含有尚未发放股利 的计入应收。即股利要剔除在收购价外。 3、 后续计量：直接计入交易性金融资产公允价值变动损益，在处置时一并 转出计入投资收益。 4、 处置:如题目要求计算处置时投资收益（简单方法： 现金流入包含出售款和获
4、 取的股利 -初始入账金额） ，则公允价值变动损益需转出计入；如要求计算对 当期损益的影响，则不能将公允价值变动损益计算在内。 持有至到期投资 1、 设置科目：成本、利息调整、应计利息（适用于一次还本付息）。 2、 初始计量：交易费用计入成本，差额计入利息调整。股利要剔除在收购价外 3、 后续计量：可计提减值准备。按摊余成本*实际利率计入“投资收益”。与实际 的应收差额摊销利息调整。 4、 持有至到期，如实际利率与票面利率相同，则账面价值等于摊余成本。 可供出售金融资产 1、 设置科目：成本、利息调整、公允价值变动。 2、 初始计量：交易费用计入成本，差额计入利息调整。股利要剔除在收购价外 资
5、料收集于网络，如有侵权请联系网站删除 word 可编辑 3、 后续计量：轻微变动计入公允价值变动（及其他综合收益）。大的变动可计 提减值准备。对于债务工具，后续也是采用公允价值计量，只不过需要对利 息收益按照摊余成本和实际利率计算。 4、 处置：处置时其他综合收益收入转出到“投资收益”。 5、 Tips:可供出售金融资产在计算投资收益时，用总流入 - 总流出 。其中总流入 要减去交易费用。总流出（成本）要加上交易费用。因此，两端费用处理不 同。 金融资产减值 1、 持有至到期投资（贷款及应收款）：可计提减值；且可恢复，但不能超过假 定不计提下持续计算的摊余成本。 2、 可供出售金融资产：可计提
6、减值；计提时首先要将计入其他综合收益中的收 益转到资产减值损失；减值可恢复，债务工具可直接反向操作，权益工具只 能通过“其他综合收益”转回。 3、 一般减值准备都可以转回（包括存货），但固定资产、无形资产及长期股权 投资减值后不得转回 （原因 - 价值恢复可能性较小且为避免操纵利润）。 重分类 可重分类的对象： 仅持有至到期投资与可供出售金融资产可相互重分类。公允与 账面的差额计入“其他综合收益”（与非投转为投资房地产一致）。 Tips 资料收集于网络，如有侵权请联系网站删除 word 可编辑 1、 需区分处置影响投资收益金额与该项可供出售金融资产影响投资收益金额。 P25。 2、 计算投资收
7、益影响金额：首先看交易费用的影响（交易性）、其次看公允价 值变动计入其他综合收益转出的影响金额；最后看交易价差（与最近一次公 允价值）的影响金额。 3、 准备近期出售，为交易性金融资产； 不准备近期出售则为可供出售金融资产； 4、 持股问题：如为挣取差价且公允价值可以获得，则为交易性金融资产；如近 期不打算出售且公允价值可以获得，为可供出售金融资产；如持股比例很少 且决定持有至到期，则为持有至到期投资；如持股比例较大且持有至到期， 则为长期股权投资。 5、 认股权证确认为交易性金融资产。 资料收集于网络，如有侵权请联系网站删除 word 可编辑 第三章 存货 初始计量 1、 外购存货：成本、税
8、金、运费（装卸、存储）、保险。 2、 加工存货：如用于连续生产应税消费品，则缴纳的消费税计入应交税费（不 计入成本）。如收回后直接销售的，则计入产品成本。 3、 运输过程中的合理损耗计入成本；自然灾害损失计入营业外支出；认为原因 损失计入管理费用。 4、 企业采购的用于广告营销活动的特定商品，直接全额计入“销售费用”，不视 为存货。 后续计量 1、 成本结转方法（ 4 种）：先进先出法、个别计价法、移动加权平均法、月末 一次加权平均法。 2、 减值准备：与可变现净值比较。有合同价的按照合同价；超出合同数量的， 按照一般市场价比较， 两者分别计提减值准备，不得相互抵消。需加工的， 则视为加工完成
9、品进行比较（不能直接视为原材料直接卖出，因为原材料本 来就是用来加工产品的） 。可单个存货项目计提也可按存货类别合计计提。 减值可回转。全额计提存货跌价准备情形：霉烂变质、过期无价值、生产中 不需要且无使用价值及转让价值的。 3、 盘亏盘盈：重置成本法盘盈的，先计入“待处理财产损益”报批后冲减管理费 用；盘亏的，先计入“待处理财产损益”，如为客观原因，净值计入营业外支 资料收集于网络，如有侵权请联系网站删除 word 可编辑 出，如为认为原因，净值计入管理费用。 Tips: 1、 专门存货（特殊用途）一般采取个别计价法结转成本。 2、 自然灾害停工的损失， 计入营业外支出； 如为季节性停工，
10、则应当计入成本。 3、 只有管理不善，进项税额才需要转出。如果为其他原因如计算错误或自然灾 害，则进项税额可继续抵扣，只能转出原来的损失成本。 4、 不同类别存货已经计提的减值准备在新的一年重新评估减值情况时可以跨 类别相互之间呢抵消。但有合同与无合同之间的存货跌价准备不得相互扣。 P42 5、 盘亏的存货，在期末必须应先行处理，不得在资产负债表中列式。 6、 生产过程中的定额损耗，计入成本，超定额的计入管理费用。存储过程中的 定额损耗计入管理费用。收发计量原因产生的存货损失，计入管理费用，但 其进项税额可以继续抵扣，不用转出。 7、 发生永久性损害的，如尚未处置，应全额计提减值。如表述为不能
11、带来经济 利益的，则视为处置，不通过减值渠道，而通过营业外支出通道。 资料收集于网络，如有侵权请联系网站删除 word 可编辑 第四章 长期股权投资 长期股权投资初始计量 1、 长期股权投资的取得方式包含： 非合并方式（按照付出对价的公允计入成本， 交易费用也进入成本，不区分同一控制或非同一控制）、合并方式 （需要进 一步区分同一控制还是非同一控制）。如没有关系的企业交易仅取得了少许 股权，则视为非合并方式；如取得了合并关系，则视为非同一控制下的企业 合并。 2、 企业公司制改建， 按照评估值确认长期股权投资。 与账面差额计入“资本公积 - 资本（股本）溢价” 3、 同一控制下的企业合并： 按照最终控制方合并财务报表中净资产账面价值 份 额确认初始投资成本。 对价与账面价值的 差额计入资本公积 - 资本（股本）溢 价。如最终控制方之前通过非同一控制下的企业合并取得的且含有商誉的， 商誉也许计入初始成本。被合并方净资产价值为负时，成本确认为 0 并在备 查簿中登记 。对于或有事项， 计入资本公积 - 资本（股本）溢价。 4、 同一控制下多次交易分步实现控制：如为“一揽子交易”则视为一次交易。如
