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1、CAS13:或有事项CAS13:或有事项 CAS14:收入CAS14:收入 CAS35:分部报告CAS35:分部报告 财政部会计司 崔华清财政部会计司 崔华清 2017-7-111 CAS13：或有事项CAS13：或有事项 或有事项的基本特征 预计负债的确认条件 预计负债的计量方法 亏损合同和重组义务 或有事项的披露内容 2017-7-112 或有事项的基本特征或有事项的基本特征 或有事项：过去的交易或者事项形成的， 其结果须由某些未来事项的发生或不发生 才能决定的不确定事项。 主要特征:过去交易或事项形成/具有不 确定性/结果由未来事项决定 示例：未决诉讼/仲裁、债务担保、质量保证、 承诺、
2、污染整治、亏损合同、重组义务、 商业承兑汇票背书转让或贴现 2017-7-113 预计负债的确认条件预计负债的确认条件 或有事项产生的义务是企业的现时义务 履行该义务很可能导致经济利益流出企业 该义务的金额能够可靠地计量 基本确定大于95%小于100% 很可能大于50%小于等于95% 可能大于5%小于等于50% 极小可能大于0小于等于5% 法定义务法定义务法定义务法定义务 推定义务推定义务推定义务推定义务 2017-7-114 预计负债的计量方法预计负债的计量方法预计负债的计量方法预计负债的计量方法 初始计量 原则：现时义务所需支出最佳估计数 具体方法：连续范围，中间值（A+B）/2 单个项目
3、，最可能金额 多个项目，可能结果X概率 考虑因素：风险和不确定性/通常不折现/ 未来事项/不考虑预期处置资产利得 预期补偿：基本确定收到时，确认为资产 金额小于等于预计负债金额 2017-7-115 预计负债的计量方法预计负债的计量方法预计负债的计量方法预计负债的计量方法 后续计量 资产负债表日进行检查，有确 凿证据表明账面价值不能真实 反映当前最佳估计数的，应作 相应调整。 2017-7-116 预计负债的计量方法预计负债的计量方法预计负债的计量方法预计负债的计量方法 具体应用（担保涉及的诉讼） 初始确认： 法院判决/法院未判决 实际金额与确认金额的差额 计入当期损益/滥用会计估计，追溯调整
4、 资产负债表日后事项 调整事项/非调整事项 2017-7-117 亏损合同和重组义务亏损合同和重组义务 亏损合同：履行合同义务不可避免会发生的成本 超过预期经济利益的合同。 原则：待执行合同变为亏损：或有事项 待执行合同：合同各方尚未履行任何合同义务， 或部分地履行了同等义务的合同。 方法：亏损合同相关义务满足确认 条件，确认预计负债。 前提：合同存在标的资产的，应先对 标的资产进行减值测试。 示例：销售合同租赁合同购买合同 2017-7-118 亏损合同示例亏损合同示例 示例1：甲公司2007年9月与乙公司签订合 同，在2008年4月销售100件商品，单位成本 估计为1100元，合同单价20
5、00元；如4月未交 货，延迟交货的商品单价降为1000元。2007 年12月，甲公司因生产线损坏，估计只能提 供90件商品，其余10件尚未投入生产，估计 在2008年5月交货。 借：营业外支出 1000 贷：预计负债 1000 借：预计负债1000 贷：库存商品1000 2017-7-119 亏损合同示例亏损合同示例 示例2：甲公司与乙公司签订合同，销售100件商 品，合同价格每件1000元，单位成本为1100元。 如100件商品已经存在，合同为亏损合同，存在标 的资产（商品），确认减值损失1000元。 借：资产减值损失 1000 贷：存货跌价准备1000 如100件商品不存在，合同为亏损合同
6、，确认预计 负债1000元。 借：营业外支出 1000 贷：预计负债 1000 借：预计负债1000 贷：库存商品1000 2017-7-1110 亏损合同示例亏损合同示例 示例3：甲公司2007年1月采用经营租赁 方式租入生产线，租期3年，产品获 利。2008年12月，市政规划要求公司迁 址，决定停产该产品。原经营租赁合同 不可撤销，还要持续1年，生产线无法 转租。合同变为亏损合同，按2009年应 支付租金确认预计负债。 2017-7-1111 亏损合同示例亏损合同示例 示例4：丙公司与甲公司签订合同，购买10件商 品，合同价格每件100元。市场上同类商品每件 为70元。丙公司购买的商品卖给
7、乙公司，单价 为80元。如丙公司单方面撤销合同，应支付违 约金为300元。商品尚未购入。 丙公司购买商品成本总额为1000元，出售给乙 公司价格总额为800元，亏损200元。合同为亏 损合同。如单方面撤销，支付违约金300元。丙 公司应根据损失200元与违约金300元二者较低 者，确认预计负债200元。 如丙公司单方面撤销合同，支付违约金100元， 则应确认预计负债100元。购入商品后，冲销库 存商品100元，再确认存货跌价准备200元。 2017-7-1112 亏损合同和重组义务亏损合同和重组义务 重组义务 重组示例：出售或终止部分业务 组织结构较大调整 关闭或迁移营业场所 重组/债务重组/
8、企业合并：异与同 重组义务满足条件的，确认预计负债 详细正式的重组计划对外公告 重组义务示例：关闭事业部 2017-7-1113 或有事项的披露内容或有事项的披露内容 预计负债 种类、形成原因、经济利益流出不确定性 期初、期末余额及增减变动情况 预期补偿金额、本期已确认的预期补偿金额 2017-7-1114 或有事项的披露内容或有事项的披露内容 或有负债 定义：潜在义务/ 不符合负债确认条件的现时义务 披露内容：种类、形成原因、经济利益流出不确定性种类、形成原因、经济利益流出不确定性 预计财务影响，获得补偿可能性 （无法预计，应说明原因） 例外：未决诉讼/仲裁预期造成重大不利影响时 性质、没有
9、披露的事实、原因 2017-7-1115 或有事项的披露内容或有事项的披露内容 或有资产 定义：潜在资产 披露原则：通常不披露 例外：很可能流入时 形成原因、预计财务影响 2017-7-1116 CAS14CAS14CAS14CAS14：收入：收入：收入：收入 收入的概念收入的概念收入的概念收入的概念 销售商品收入销售商品收入销售商品收入销售商品收入 提供劳务收入提供劳务收入提供劳务收入提供劳务收入 让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入 2017-7-1117 收入的概念收入的概念收入的概念收入的概念 收入：企业在日常活动中形成的、会导 致所有者权益增加的、
10、与所有者投入资 本无关的经济利益的总流入。 日常活动：企业为完成其经营目标所从 事的经常性活动，以及与之相关的其他 活动。 销售商品销售商品 提供劳务提供劳务 让渡资产使用权让渡资产使用权 2017-7-1118 销售商品收入销售商品收入 销售商品收入的确认条件 销售商品收入的计量方法 销售商品收入确认条件的具体应用 2017-7-1119 销售商品收入的确认条件 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬 转移给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继 续管理权，也没有对已售出的商品实施有 效控制 收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量
11、 确 认 条 件 2017-7-1120 企业已将商品所有权上的主要风险 和报酬转移给购货方 企业已将商品所有权上的主要风险 和报酬转移给购货方 通常情况，凭证或实物交付， 风险和报酬随之转移 某些情况，凭证或实物交付， 主要风险和报酬随之转移 某些情况，凭证或实物交付， 主要风险和报酬未随之转移 1、商品不符合要求且未根据保证条款弥补 2、收入能否取得取决于对方是否卖出商品 3、未完成安装或检验工作，且安装或检验工作 是合同重要组成部分 4、合同中有退货条款，且无法确定退货可能性 2017-7-1121 相关的已发生或将发生的成本 能够可靠地计量 相关的已发生或将发生的成本 能够可靠地计量
12、示例：甲公司约定为乙公司生产并销售一台大型示例：甲公司约定为乙公司生产并销售一台大型 设备。甲公司因生产能力不足，委托丙公司生设备。甲公司因生产能力不足，委托丙公司生 产某部件，丙公司发生的成本经甲公司认定后产某部件，丙公司发生的成本经甲公司认定后 按成本总额的按成本总额的108%108%支付款项。假定甲公司、丙支付款项。假定甲公司、丙 公司均完成生产任务，并将大型设备交付乙公公司均完成生产任务，并将大型设备交付乙公 司验收合格。司验收合格。 如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，且甲如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，且甲 公司无法合理估计成本金额，则不满足本确认公司无法合理估计成本金额，
13、则不满足本确认 条件。条件。 如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，但甲如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，但甲 公司能够合理估计成本金额，则视同满足本确公司能够合理估计成本金额，则视同满足本确 认条件。认条件。 2017-7-1122 销售商品收入的计量方法销售商品收入的计量方法 基本原则：已收或应收金额的公允价值 通常为已收或应收金额 现金折扣：扣除现金折扣前的金额确定收入 现金折扣发生时计入财务费用 商业折扣：扣除商业折扣后的金额确定收入 销售折让：通常冲减当期收入 资产负债表日后事项 销售退回：通常冲减当期收入 资产负债表日后事项 2017-7-1123 销售商品收入的计量方法销售商
14、品收入的计量方法 例外原则：应收金额的公允价值 通常为现销价格或未来现金流量现值 1、公允价值与应收金额的差额， 实际利率法摊销，冲减财务费用 实际利率：现时利率、折现率 2、摊销结果与直线法相差不大， 也可采用直线法 2017-7-1124 收入计量：收入计量：应收金额的公允价值应收金额的公允价值 示例：甲公司售出大型设备一套，协议约定 采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期 收款，每年2000,合计10000。不考虑增值 税。 甲公司售出大型设备一套，协议约定 采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期 收款，每年2000,合计10000。不考虑增值 税。 其他资料其他资料:假定购货方在销
15、售成立日支付货 款，只须付8000即可 :假定购货方在销售成立日支付货 款，只须付8000即可。 分析： 。 分析：应收金额的公允价值可以认定为 8000, 据此可计算得出年金为2000、期数为 5年、现值为8000的折现率为7.93%（ 应收金额的公允价值可以认定为 8000, 据此可计算得出年金为2000、期数为 5年、现值为8000的折现率为7.93%（具体 计算过程可参照有关财务管理教材的“内插 法” 具体 计算过程可参照有关财务管理教材的“内插 法”）。）。 2017-7-1125 未收本金 A=A-C 财务费用 B=A*7.93% 本金收现 C=D-B 总收现 D 销售日80000
16、008000000 第1年末800063413662000800063413662000 第2年末663452614742000663452614742000 第3年末516041015902000516041015902000 第4年末357028317172000357028317172000 第5年末185314718532000185314718532000 总额20008000100002000800010000 摊余成本摊余成本摊余成本摊余成本=10000=10000- -20002000- -（20002000- -634634） 2017-7-1126 账务处理(账务处理(不考虑增值税因素不考虑增值税因素)：)： 销售成立时： 借：长期应收款10000 贷：主营业务收入8000 未实现融资收益 2000 第1年末：第5年末： 借：银行存款 2000 借：银行存款 2000 贷：长期应收款 2000 贷：长期应收款 2000 借：未实现融资收益634 借：未实现融资
