财务会计第十一章印花税和契税法注册会计师统一教材对

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1、财务会计第十一章印花税和契税法注册 会计师统一教材对 财务会计第十一章印花税和契税法注册 会计师统一教材对 第十一章 印花税和契税法第十一章 印花税和契税法 第一节 印花税法第一节 印花税法 学习本节首先要掌握印花税的特点： 学习本节首先要掌握印花税的特点： 1、印花税属于行为税。 1、印花税属于行为税。 纳税人只要在经济活动和经济交往中发生书 立、使用、领受具有法律效力凭证的行为，就应缴 纳税人只要在经济活动和经济交往中发生书 立、使用、领受具有法律效力凭证的行为，就应缴 纳印花税。纳印花税。 2、印花税是费用税。 2、印花税是费用税。 纳税人缴纳的印花税计入管理费用，在企业所 得税前扣除。

2、 纳税人缴纳的印花税计入管理费用，在企业所 得税前扣除。 3、覆盖面广、税率低、纳税人自行纳税。 3、覆盖面广、税率低、纳税人自行纳税。 一、基本原理一、基本原理 （一）概念：是以经济活动和经济交往中，书 立、 领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。 （一）概念：是以经济活动和经济交往中，书 立、 领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。 （二）特点（二）特点 征税范围广、税负轻、自行贴花纳税、多缴不 退不抵。 征税范围广、税负轻、自行贴花纳税、多缴不 退不抵。 （三）作用（三）作用 二、纳税义务人（熟悉）二、纳税义务人（熟悉） 印花税的纳税人是在中国境内书立、 使用、 印花税的纳税人是

3、在中国境内书立、 使用、 领受印花税法所列举的凭证，并应依法履行纳税义领受印花税法所列举的凭证，并应依法履行纳税义 务的单位和个人，包括内、外资企业，各类行政(机务的单位和个人，包括内、外资企业，各类行政(机 关、部队)和事业单位，中、外籍个人。关、部队)和事业单位，中、外籍个人。 即在征税范围内的所有单位和个人，类同增值 税、消费税、营业税、土地增值税。 即在征税范围内的所有单位和个人，类同增值 税、消费税、营业税、土地增值税。 按照所书立、 使用、 领受的应税凭证不同， 又可分为以下五类 ： 立合同人、立据人、立账簿人、 领受人、使用人。 按照所书立、 使用、 领受的应税凭证不同， 又可分

4、为以下五类 ： 立合同人、立据人、立账簿人、 领受人、使用人。 （一）立合同人：指各类合同的当事人（一）立合同人：指各类合同的当事人 1、不包括合同的担保人、证人、鉴定人。1、不包括合同的担保人、证人、鉴定人。 2、合同是合法合同。不仅指具有正式格式的 合同，也包括具有合同性质的单据、凭证等，如以 电子形式签订。 2、合同是合法合同。不仅指具有正式格式的 合同，也包括具有合同性质的单据、凭证等，如以 电子形式签订。 3、当事人的代理人有代理纳税的义务，他与3、当事人的代理人有代理纳税的义务，他与 纳税人负有同等的税收法律义务和责任。纳税人负有同等的税收法律义务和责任。 【例题单选题】下列与应税

5、合同有关的印花 税纳税人是（） 。 【例题单选题】下列与应税合同有关的印花 税纳税人是（） 。 A.合同订立人B.合同担保人A.合同订立人B.合同担保人 C.合同鉴定人D.合同证人C.合同鉴定人D.合同证人 【答案】A【答案】A （二）立据人：产权转移书据的纳税人是 立据人。 （二）立据人：产权转移书据的纳税人是 立据人。 （三）立账簿人：指设立并使用营业账簿 的单位和个人 （三）立账簿人：指设立并使用营业账簿 的单位和个人 （四）领受人：权利、许可证照的纳税人 （四）领受人：权利、许可证照的纳税人 是领受人是领受人 （五）使用人：在国外书立、领受，但在 国内使用的应税凭证，其纳税人是使用人。

6、 （五）使用人：在国外书立、领受，但在 国内使用的应税凭证，其纳税人是使用人。 （六）以电子形式签订的各类应税凭证的当事（六）以电子形式签订的各类应税凭证的当事 人。人。 需要注意的是，凡由两方或两方以上当事 人共同书立应税凭证的，其当事人各方都是印花税 需要注意的是，凡由两方或两方以上当事 人共同书立应税凭证的，其当事人各方都是印花税 的纳税人，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税的纳税人，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税 义务。义务。 【例题多选题】下列属于印花税的纳税人有 （）。 【例题多选题】下列属于印花税的纳税人有 （）。 A.借款合同的担保人A.借款合同的担保人 B.发放商标注册证

7、的国家商标局B.发放商标注册证的国家商标局 C.在国外书立，在国内使用技术合同的单位C.在国外书立，在国内使用技术合同的单位 D.签订加工承揽合同的两家中外合资企业D.签订加工承揽合同的两家中外合资企业 【答案】CD【答案】CD 三、税目、税率（熟悉） 三、税目、税率（熟悉） （一）税目（多项选择题） （一）税目（多项选择题） 掌握以下几个合同： 掌握以下几个合同： 1、第一个合同：购销合同。 1、第一个合同：购销合同。 注意：注意： （1）仅针对货物，即有形动产的购销，买卖 不动产签订的商品房买卖合同，按照产权转移书据 税目征税。 （1）仅针对货物，即有形动产的购销，买卖 不动产签订的商品房

8、买卖合同，按照产权转移书据 税目征税。 （2）不仅指具有正规格式的合同，也包括具 有合同性质的单据、凭证。包括出版单位与发行单 位之间订立的图书、报纸、期刊和音像制品的应税 凭证，例如订购单、订数单等 （2）不仅指具有正规格式的合同，也包括具 有合同性质的单据、凭证。包括出版单位与发行单 位之间订立的图书、报纸、期刊和音像制品的应税 凭证，例如订购单、订数单等 （3）包括发电厂与电网之间、电网与电网之 间签订的购售电合同。但是电网与用户之间签订的 （3）包括发电厂与电网之间、电网与电网之 间签订的购售电合同。但是电网与用户之间签订的 供用电合同不征收印花税。供用电合同不征收印花税。 2、第二个

9、合同：加工承揽合同 2、第二个合同：加工承揽合同 3、第四个合同：建设工程勘察设计合同。 包括总承包合同、分包合同、转包合同 3、第四个合同：建设工程勘察设计合同。 包括总承包合同、分包合同、转包合同 4、第六个合同：货物运输合同和第七个 合同：仓储保管合同 4、第六个合同：货物运输合同和第七个 合同：仓储保管合同 注意这两个合同之间的区分。对有自己仓 储的运输公司而言，应在合同中分明注明运输和仓 储的金额。不分别注明的，则从高征税。 注意这两个合同之间的区分。对有自己仓 储的运输公司而言，应在合同中分明注明运输和仓 储的金额。不分别注明的，则从高征税。 5、第八个合同：借款合同。不包括银行

10、同业拆借所签订的合同，包括融资租赁合同。 5、第八个合同：借款合同。不包括银行 同业拆借所签订的合同，包括融资租赁合同。 6、第九个合同：财产保险合同。 6、第九个合同：财产保险合同。 “家庭财产两全保险”属于家庭财产保险 性质，其合同在财产保险合同之列，应照章纳税。 “家庭财产两全保险”属于家庭财产保险 性质，其合同在财产保险合同之列，应照章纳税。 7、技术合同 7、技术合同 包括技术开发、转让、咨询、服务等合同 以及作为合同使用的单据。 包括技术开发、转让、咨询、服务等合同 以及作为合同使用的单据。 技术转让合同，包括专利申请转让、专利 实施许可转让、非专利技术转让。 技术转让合同，包括专

11、利申请转让、专利 实施许可转让、非专利技术转让。 注意专利权转让不属于技术转让合同，而 是属于财产转移书据。 注意专利权转让不属于技术转让合同，而 是属于财产转移书据。 一般的法律、会计、审计等方面的咨询不 一般的法律、会计、审计等方面的咨询不 属于技术咨询，其所立合同不贴花。属于技术咨询，其所立合同不贴花。 8、产权转移书据 8、产权转移书据 包括财产所有权和版权、商标专用权、专 利权、专有技术使用权等转移书据。含股权转让书 据。 包括财产所有权和版权、商标专用权、专 利权、专有技术使用权等转移书据。含股权转让书 据。 土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、 商品房销售合同、 “个人无偿赠

12、送不动产登记表” 土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、 商品房销售合同、 “个人无偿赠送不动产登记表” 9、营业账簿 9、营业账簿 注意区分记载资金的账簿和其他账簿等 非营业账簿的区别。 注意区分记载资金的账簿和其他账簿等 非营业账簿的区别。 10、权利、许可证照（四证一照） 10、权利、许可证照（四证一照） 包括房屋产权证、工商营业执照、商标注 册证、专利证、土地使用证。 包括房屋产权证、工商营业执照、商标注 册证、专利证、土地使用证。 注意：并非包括所有证书。注意：并非包括所有证书。 【例题多选题】下列各项中，应当征收印花 税的项目有（） 。 （2000 年） 【例题多选题】下列各项中

13、，应当征收印花 税的项目有（） 。 （2000 年） A.产品加工合同B.法律咨询合同A.产品加工合同B.法律咨询合同 C.技术开发合同D.出版印刷合同C.技术开发合同D.出版印刷合同 【答案】ACD 【答案】ACD 【例题多选题】下列各项中，应按“产权转 移书据”税目征收印花税的有（） 。 （2007 年） 【例题多选题】下列各项中，应按“产权转 移书据”税目征收印花税的有（） 。 （2007 年） A.商品房销售合同A.商品房销售合同 B.土地使用权转让合同B.土地使用权转让合同 C.专利申请权转让合同C.专利申请权转让合同 D.个人无偿赠与不动产登记表D.个人无偿赠与不动产登记表 【答案

14、】ABD【答案】ABD 【例题多选题】下列各项中，应征收印花税 的有（） 。 【例题多选题】下列各项中，应征收印花税 的有（） 。 A.分包或转包合同A.分包或转包合同 B.会计咨询合同B.会计咨询合同 C.财政贴息贷款合同C.财政贴息贷款合同 D.未列明金额的购销合同D.未列明金额的购销合同 【答案】AD【答案】AD 【解析】会计咨询合同、财政贴息贷款合同不 征收印花税。 【解析】会计咨询合同、财政贴息贷款合同不 征收印花税。 （二）税率（要求记忆）（二）税率（要求记忆） 采用比例税率和定额税率两种形式。其中比例 税率有四个档次。 采用比例税率和定额税率两种形式。其中比例 税率有四个档次。

15、应 税 凭 证类别 应 税 凭 证类别 税目 税目 税率形式税率形式纳 税 人 纳 税 人 1.购销合同1.购销合同 按购销金额 0.3 按购销金额 0.3 2.加 工 承 揽 合 同 2.加 工 承 揽 合 同 按加工或承揽收 入 0.5 按加工或承揽收 入 0.5 3.建 设 工 程 勘 察设计合同 3.建 设 工 程 勘 察设计合同 按收取费用 0.5 按收取费用 0.5 4.建 筑 安 装 工 程承包合同 4.建 筑 安 装 工 程承包合同 按承包金额 0.3 按承包金额 0.3 5.财 产 租 赁 合 同 5.财 产 租 赁 合 同 按租赁金额 1按租赁金额 1 一、合同 或 具 有

16、 合 同 性 质 的 凭 证 一、合同 或 具 有 合 同 性 质 的 凭 证 6.货 物 运 输 合 同 6.货 物 运 输 合 同 按收取的运输费 用 0.5 按收取的运输费 用 0.5 订 合 同人 订 合 同人 7.仓 储 保 管 合 同 7.仓 储 保 管 合 同 按仓储收取的保 管费用 1 按仓储收取的保 管费用 1 8.借款合同 8.借款合同 (包括融资租赁 合同) (包括融资租赁 合同) 按借款金额 0.05 按借款金额 0.05 9.财 产 保 险 合 同 9.财 产 保 险 合 同 按收取的保险费 收入 1 按收取的保险费 收入 1 10.技术合同10.技术合同 按所载金额 0.3 按所载金额 0.3 二、书据二、书据 11.产权转移书 据 11.产权转移书 据