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1、第51课时 国际税收概述 （第十二章 第一节）（第十二章 第一节） 国际税收概述国际税收概述 一国际税收概述一、国际税收概述 税收是以政治权力为后盾所进行的一种特殊分配，是一国政 府与其政治权力管理范围内的纳税人之间所发生的征纳关系。它 随着国家的产生而产生国家为了维护其自身的存在就要对人随着国家的产生而产生。国家为了维护其自身的存在，就要对人 们的收入强制地、无偿地和固定地征税，以税收作为其主要财政 来源。税收是一项涉及贸易、金融、投资等经济活动甚至非经济 活动的一种范围非常广的制度在相当长的历史时期内税收仅活动的种范围非常广的制度。在相当长的历史时期内，税收仅 仅局限于一国境内。 国际税收
2、概述国际税收概述 一国际税收概述一、国际税收概述 国际税收是指超越一国国境的税收，即一国对涉外纳税人进 行征税而形成的涉外税收征纳关系，以及由此而形成的与其他国 家间的税收分配关系国际税收关系始于19世纪末期它的出现家间的税收分配关系。国际税收关系始于19世纪末期，它的出现 有两个前提，一是国际经济交往的发展；二是所得税制度在各国 的建立。随着国际经济交往的发展，一个纳税人可以在国外取得 收入或者同时从若干国家取得收入这就会形成国际性的收入收入或者同时从若干国家取得收入，这就会形成国际性的收入。 而各国均建立有所得税制，于是会出现不同国家对同一纳税人的 国际性收入同时征税的现象，并由此产生国家
3、间的税收分配问题。 国际税收概述国际税收概述 一国际税收概述一、国际税收概述 国际税收必须以国家税收为前提，不能脱离国家税收而单独 存在。国际税收的本质是收入的国际性以及税收的国际性，体现 为国家间的税收分配关系当纳税人的收入来源从国内扩大到跨为国家间的税收分配关系。当纳税人的收入来源从国内扩大到跨 国，国家税收也就延伸到别国，成为国际税收。国际税法是国际 经济法的一个重要分支，是随着国际税收关系的产生与发展而发 展起来的展起来的。 国际税收概述国际税收概述 二国际税法概念二、国际税法概念 （一） 国际税法概念 关于国际税法的概念，国内外目前主要存在两种不同的见解： 种见解从狭义的角度来理解国
4、际税法按照传统的法律部门划一种见解从狭义的角度来理解国际税法。按照传统的法律部门划 分标准，严格地在国际法与国内法之间划分界限，认为国际税法 的调整对象仅限于国家间的税收分配关系。这种见解的根源在于， 把国际税收关系只归结为国家间的税收分配关系因而认为国际把国际税收关系只归结为国家间的税收分配关系，因而认为国际 税法的主体是国家，国际税收的法律规范也只是关于国际税收的 国际条约及国际惯例。 国际税收概述国际税收概述 二国际税法概念二、国际税法概念 （一） 国际税法概念 另一种见解则突破了传统的法律部门划分标准的严格界限， 从广义上来理解国际税法认为国际税法的调整对象既包括国家从广义上来理解国际
5、税法，认为国际税法的调整对象既包括国家 间的税收分配关系，又包括一国政府与跨国纳税人之间的税收征 纳关系。这种见解的根源在于，认为国际税收关系除了包括国家 间的税收分配关系以外还包括各国与跨国纳税人之间在税收上间的税收分配关系以外，还包括各国与跨国纳税人之间在税收上 的征纳关系，即各国涉外的税收征纳关系。 国际税收概述国际税收概述 二国际税法概念二、国际税法概念 （一） 国际税法概念 因而国际税法的主体是国家和跨国纳税人，国际税收的法律 规范除了国际条约国际惯例外还包括调整税收征纳关系的各规范除了国际条约、国际惯例外，还包括调整税收征纳关系的各 国的涉外所得税法。由于这种见解对国际税法的理解和
6、认识更符 合现代国际税收关系的实际情况，即各国涉外税法和国际税收条 约密不可分税收征纳关系和税收分配关系相互依存相互影响约密不可分，税收征纳关系和税收分配关系相互依存相互影响。 因此，广义国际税法说为大多数学者所采纳。对此，我们对此见 解亦持肯定态度。 国际税收概述国际税收概述 二国际税法概念二、国际税法概念 （一） 国际税法概念 综上所述，国际税法是调整国际税收关系，即国家间税收分 配关系及国家与跨国纳税间征纳关系的国际法规范和国内法配关系以及国家与跨国纳税人间征纳关系的国际法规范和国内法 规范的总称。以概念为据，国际税收的调整对象有两个：一是国 家与跨国纳税人之间的税收征纳关系；二是国家间
7、的税收分配关 系系。 国际税收概述国际税收概述 二国际税法概念二、国际税法概念 （二）国际税收法律关系的特征 国际税法总是同时对国家的涉外税收征纳关系和国家间的税 收分配关系进行共同调整这种国际税收关系成为有关国收分配关系进行共同调整，因而这种国际税收关系已成为有关国 家间的财政利益分配关系和它们各自与纳税人之间的税收征纳关 系的统一体。与传统意义或纯粹的国内税收关系相比，国际税法 调整的这种国家税收关系在主体客体和内容上都有其自己特调整的这种国家税收关系，在主体、客体和内容上都有其自己特 点。 国际税收概述国际税收概述 二国际税法概念二、国际税法概念 （二）国际税收法律关系的特征 1从国际税
8、收关系的主体看。国际税收关系主体包括：征 税主体与纳税主体国际税收关系的征税主体是国家它与国内税主体与纳税主体。国际税收关系的征税主体是国家。它与国内 税收关系的征税主体不同在于：国际税收关系中的征税主体往往 是有两个有时甚至是两个以上的国家存在，而且国家既享有征税 的权力同时也负有相应的义务国际税收关系的纳税主体是跨国的权力同时也负有相应的义务。国际税收关系的纳税主体是跨国 纳税人，包括自然人、企业法人或其他社会团体。 国际税收概述国际税收概述 二国际税法概念二、国际税法概念 （二）国际税收法律关系的特征 2从国际税收关系的客体看。国际税收关系的客体是纳税 的跨国所得有在存在跨国所得（或国际
9、性收）的情况人的跨国所得。只有在存在跨国所得（或曰国际性收入）的情况 下，才会发生国家与跨国纳税人的征纳关系，也才会发生国家间 的税收分配关系。这种跨国所得，指的是本国居民来源于外国的 应税所得和外国居民取自本国的应税所得由于所得的跨国性应税所得和外国居民取自本国的应税所得。由于所得的跨国性， 所以两个以上的国家依国家主权原则的属人优越权和属地优越权 均有权对其课税。 国际税收概述国际税收概述 二国际税法概念二、国际税法概念 （二）国际税收法律关系的特征 3从国际税收关系的内容看。国际税收关系的内容，是指国际税收关系 主体相互间的权利和义务。在国际税收关系中，两个征税主体与纳税人之间主体相互间
10、的权利和义务。在国际税收关系中，两个征税主体与纳税人之间 的权利义务关系，体现为非对等的强制无偿性，但是两个征税主体之间的权 利义务关系则建立在对等互惠的基础上利义务关系，则建立在对等互惠的基础上。 4从国际税收法律规范看。国际税收的法律规范具有多样化的特征，既 包括国际法规范，又包括国内法规范；既包括实体规范，又包括程序法规范。 国际税收概述国际税收概述 三国际税法基本原则三、国际税法基本原则 （一）国家税收管辖权独立原则 国家税收管辖权独立原则是国家主权独立在国际税法中的体 现它是指国通过制定法律来确定本国税收管辖权的范围有现，它是指一国通过制定法律来确定本国税收管辖权的范围，有 权对属于
11、该范围的征税对象进行征税；国家独立自主地行使其征 税权力，不受任何外来因素的干预；对国家税收管辖权的限制， 只能是种在国家间相互自愿平等地进行协商基础上自我限制只能是一种在国家间相互自愿，平等地进行协商基础上自我限制。 该原则的具体内容包括： 国际税收概述国际税收概述 三国际税法基本原则三、国际税法基本原则 （一）国家税收管辖权独立原则 1 各国在主权范围内充分行使本国固有的征税权力； 2各国税收管辖权完全独立任何其他国家不得干预或制约；2 各国税收管辖权完全独立，任何其他国家不得干预或制约； 3 各国税收管辖权一律平等； 4 各国相互尊重他国的税收管辖权； 5 各国有充分自由来选择本国的税收
12、制度，决定本国的税收政策； 6 各国均有责任履行自己的国际义务，相互协调税收管辖权的行使。 国际税收概述国际税收概述 三国际税法基本原则三、国际税法基本原则 （二）征税公平原则 在国际税法领域中，最重要的原则之一是征税公平原则。在 国际税法上征税公平并意味着同等收的但处同国家境国际税法上，征税公平并不意味着同等收入的但处于不同国家境 内的纳税人，应该承担相同的税收负担和具有相同的税收待遇， 而是意味着国家对跨国所得征税时应做到无差别待遇，避免重复 征税以及防止国际逃税避税也就是说征税公平原则在国际征税以及防止国际逃税、避税。也就是说，征税公平原则在国际 税收关系中的具体要求和功能表现为： 国际
13、税收概述国际税收概述 三国际税法基本原则三、国际税法基本原则 （二）征税公平原则 1无差别待遇。税收的无差别待遇是指通过税法来合理确 定跨国纳税的税收负担保证跨国纳税与本国纳税的税收定跨国纳税人的税收负担，保证跨国纳税人与本国纳税人的税收 待遇没有差别。这一原则派生于国际法上的国民待遇原则，其目 的在于使跨国纳税人与本国纳税人在同等税收负担条件下从事经 济活动实现在平等基础上的竞争但这种无差别只是相对概念济活动，实现在平等基础上的竞争。但这种无差别只是相对概念， 非绝对公平。 国际税收概述国际税收概述 三国际税法基本原则三、国际税法基本原则 （二）征税公平原则 2避免重复征税。国际重要征税的存
14、在，造成跨国投资者 的额外税收负担利资金的国际间的流动和运用反映出跨的额外税收负担，不利于资金的国际间的流动和运用，反映出跨 国纳税之间的税负不公平以及跨国纳税人与一般纳税人之间的税 负不公平问题。因此，避免国际重复征税现象，是实现对跨国征 税对象公平课税的需要税对象公平课税的需要。 国际税收概述国际税收概述 三国际税法基本原则三、国际税法基本原则 （二）征税公平原则 3防止国际逃税和避税。国际逃税和避税是指跨国纳税人 通过非法欺诈手段减轻税负或形式合法等手段减轻税负造成通过以非法欺诈手段减轻税负或形式合法等手段减轻税负，造成 税负不平等，从而损害国家税收法律制度的尊严和纳税人对税收 机关的信
15、赖。进行国际逃、避税的纳税人的税负远低于诚实守法 的纳税人的税负这会破坏国际经济范围内的正常竞争秩序违的纳税人的税负，这会破坏国际经济范围内的正常竞争秩序，违 反税收公平原则。因此，防止国际逃税，避税现象，是实现对跨 国征税对象公平征税的需要。 国际税收概述国际税收概述 四国际税法发展概况四、国际税法发展概况 从国家出现到19世纪末以前，只存在着国内的税收关系，国 家征税权的行使局限于本国的疆界内，并未扩及境外的对象。这 主要是由于生产和交换基本上是在国境内进行的纳税人的所主要是由于生产和交换基本上是在一国境内进行的，纳税人的所 得仅来源于一个国家，所以税收法律关系也就发生在主权国家的 管辖权
16、范围内。 国际税收概述国际税收概述 四国际税法发展概况四、国际税法发展概况 19世纪末到第二次世界大战，由于资本输出的出现并且不断 增加扩大，造成了从事跨国投资和其他经济活动的企业和个人的 收入和财产的国际化现象的普遍存在和发展这些企业和个人不收入和财产的国际化现象的普遍存在和发展，这些企业和个人不 仅在其居住国境内拥有收益和财产，同时还有来源于居住国境外 各自所得和投资于境外某个东道国的资产。随后，各资本主义国 家普遍实行了所得税制度家普遍实行了所得税制度。 国际税收概述国际税收概述 四国际税法发展概况四、国际税法发展概况 由此，对各国间的产品流通来说，国家已经不再像过去那样 只是在本国境内对外商征收间接税，而有可能对外国商人的营业 利润征收所得税出现了资本输出国和资本输入国对同投资收利润征收所得税，出现了资本输出国和资本输入国对同一投资收 益同时征税的现象，纳税人就同一笔跨国所得，不仅要向所得来 源国（资本输入国）缴纳所得税，同时还要对其居住国（资本输 出国）承担纳税义务这同单纯从事国内投资和其他经济活动的出国）承担纳税义务。这同单纯从事国内
