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1、chachap p12 12 筹资与投资循环审计筹资与投资循环审计p p筹资与投资循环审计筹资与投资循环审计 主要内容本章主要介绍对外投资或筹资的具体主要内容：本章主要介绍对外投资或筹资的具体 审计技能 点掌握点掌握长期投资应付债券资本重点掌握：重点掌握长期投资、应付债券及资本 的审计程序 一、筹资与投资业务及其控制测试筹资与投资务及其控制测试 授权审批 筹资业务 授权审批 计算利息取得资金还本付息 筹资业务 签订合同 取得投资计算收益 转让投资 取得投资计算收益 投资业务投资业务 二、负债审计二、负债审计 Auditing obligationgg （）短期借款短期借款(short term
2、 debt)审计审计（一一）短期借款短期借款(short-term debt)审计审计 （二）长期借款（二）长期借款(Long-term debt)审计审计 （三）应付债券（三）应付债券(bonds payable)审计审计 比较短期借款实质性测试长期借款实质性测试相关审计目标比较短期借款实质性测试长期借款实质性测试相关审计目标 相相1获取或编制借款明细表加总合计数与明细帐和总帐机械准确性相相 似 程 序 似 程 序 1、获取或编制借款明细表，加总合计数，与明细帐和总帐 核对相符。 机械准确性 2、向银行或其他债权人函证重大借款。 (短期只需函证大 额而长期一般是大额所以必须函证) 真实性、完
3、整性、估 价所有权额，而长期般是大额，所以必须函证)价、所有权 3、检查借款增加。借款合同、授权批准，借款内容。真实性、估价、所有 权 4检查借款减少检查相关记录核实还款数额真实性估价4、检查借款减少。检查相关记录，核实还款数额。真实性、估价 5、检查有无到期未偿还的借款。是否已提出延期申请，并 办理有关手续。 披露 6、复核借款利息、检查借款费用的会计处理是否正确。估价 7、检查外币借款的折算是否正确。汇率运用是否正确、方 法是否一贯，折算差价会计处理是否正确。 估价 8、检查报表披露是否充分、恰当。披露 不不 同同 9、检查长期借款使用的合理性，是否符合借 款合同的规定。 披露 同同 程
4、序 程 序 款合同的规定。 10、检查一年内到期的长期借款是否已转为 流动负债。 分类 11检查长期借款的抵押担保以及是否披露11、检查长期借款的抵押、担保、以及是否 存在表外融资现象。 披露 资料审计人员在对某企业的短期借款进行审计时资料：审计人员在对某企业的短期借款进行审计时， 计划将企业的短期借款额与发放贷款的银行对账。查 阅企业短期借款明细账，发现一部分借款项目有余额，阅企业短期借款明细账，发现部分借款项目有余额， 另外一些年度内发生的和以前年度发生的借款项目， 借贷方已结平，没有余额。 要求：（1）审计人员应就审查时有余额的短期借款 项目与银行对账？还是应将对账范围扩大到所有发生 过
5、业务的借款项目？为什么？过业务的借款项目？为什么？ （2）对账时，应向银行询证那些内容？ 审计分析：审计分析： (1)审计人员应就所有发生过业务的短期借款项目与银 行对账。这是因为对短期借款的审计不仅要查明借款 的正确性还要查明各项借款的真实性与合理性并的正确性，还要查明各项借款的真实性与合理性，并 查明有无未入账的负债。与银行的全面对账，有利于 完成这些审计目标。 核(2)与银行进行账目核对，应要求银行回答对企业发生 过哪些放贷款项，有无超出企业短期借款明细账记录 的借款项目，并说明各项借款的借出及其偿还时间、的借款项目，并说明各项借款的借出及其偿还时间、 用途、金额、利率与利息、担保或抵押
6、情况，是否拖 欠还款，等等。 （三）应付债券(bonds payable)审计应付债券(p y)审计 1 1审查债券发行合法性审查债券发行合法性1 1、审查债券发行合法性审查债券发行合法性 2、核实折溢价摊销、利息费用计算及会计处理2、核实折溢价摊销、利息费用计算及会计处理 3 3、审查收入使用是否超出章程范围审查收入使用是否超出章程范围3 3、审查收入使用是否超出章程范围审查收入使用是否超出章程范围 4、审查偿还业务4、审查偿还业务 （1 1）及时性及时性（1 1）及时性及时性 （2）账务处理（可转换公司债券）（2）账务处理（可转换公司债券） 5、函证5、函证 6、检查应付债券的完整性6、检
7、查应付债券的完整性 7、报表披露（一年内到期）7、报表披露（一年内到期） 6、 检查应付债券的完整性、 检查应付债券的完整性 （1 1）抽查有关债券抽查有关债券发行文件发行文件及原始凭证及原始凭证，检检（1 1）抽查有关债券抽查有关债券发行文件发行文件及原始凭证及原始凭证，检检 查批准发行规模和实际发行规模。查批准发行规模和实际发行规模。 （2 2）询问询问管理人员有无其他应付债券管理人员有无其他应付债券。（2 2）询问询问管理人员有无其他应付债券管理人员有无其他应付债券。 （3）核对发行债券时的（3）核对发行债券时的货币资金收入凭证货币资金收入凭证， 检查应付债券记录是否完整。检查应付债券记
8、录是否完整。 （4 4）对比应付债券明细表与支付对比应付债券明细表与支付利息利息的原始的原始（4 4）对比应付债券明细表与支付对比应付债券明细表与支付利息利息的原始的原始 凭证上的单位或项目，检查有无未登录或未计凭证上的单位或项目，检查有无未登录或未计 提利息的应付债券提利息的应付债券。提利息的应付债券提利息的应付债券。 三、股东权益审计三、股东权益审计 Auditing Stockholders equitygqy 特点特点业务量业务量？金额金额？审计方法审计方法？特点特点：业务量业务量？金额金额？审计方法审计方法？ （一）投入资本审计（一）投入资本审计 （二二）资本公积金审计资本公积金审计
9、（）资本公积金审计资本公积金审计 （三）盈余公积审计（三）盈余公积审计 （四四）未分配利润审计未分配利润审计（四四）未分配利润审计未分配利润审计 （一）（一）投投入入资本审计资本审计投资本审计投资本审计 审阅章程审阅章程会议记录等会议记录等发行合法性发行合法性审阅章程审阅章程、会议记录等会议记录等发行合法性发行合法性 股本明细分析表股本明细分析表 检查交易业务（检查交易业务（发行、收回）发行、收回） 函证余额函证余额函证余额函证余额 报表披露报表披露 （二）（二）资本公积金审计资本公积金审计资本公积金审计资本公积金审计 非经营性因素形成非经营性因素形成（不劳而获不劳而获）准资本准资本非经营性因
10、素形成非经营性因素形成（不劳而获不劳而获），准资本准资本 1、资本公积形成的审查1、资本公积形成的审查 2 2、资本公积使用的审查资本公积使用的审查2 2、资本公积使用的审查资本公积使用的审查 3、报表披露3、报表披露 1、资本公积形成的审查、资本公积形成的审查 资本溢价资本溢价资本溢价资本溢价 股本溢价股本溢价 接受捐赠接受捐赠 股权投资准备股权投资准备股权投资准备股权投资准备 拨款转入拨款转入 外币资本折算差额外币资本折算差额外币资本折算差额外币资本折算差额 法定财产重估增值法定财产重估增值 外币折算外币折算外币折算外币折算 外币资产账户外币资产账户收到出资当日汇率折算收到出资当日汇率折算
11、外币资产账户外币资产账户收到出资当日汇率折算收到出资当日汇率折算 实收资本账户合同约定汇率或当日汇率折算实收资本账户合同约定汇率或当日汇率折算 借：银行存款外币借：银行存款外币*现行汇率现行汇率 借或贷借或贷资本公积资本公积外币资本折算差额外币资本折算差额差额差额借或贷借或贷：资本公积资本公积外币资本折算差额外币资本折算差额差额差额 贷：实收资本外币贷：实收资本外币*约定汇率或现行汇率约定汇率或现行汇率 （三）（三）留存盈余审计留存盈余审计留存盈余审计留存盈余审计 1盈余公积审计盈余公积审计1、盈余公积审计盈余公积审计 法定盈余公积、法定公益金、任意盈余公积法定盈余公积、法定公益金、任意盈余公
12、积 （1 1）审查提取审查提取（批准批准、提取依据提取依据、比例比例）（1 1）审查提取审查提取（批准批准、提取依据提取依据、比例比例） （2）审查使用（用途、批准）（2）审查使用（用途、批准） 补亏补亏 增资：25增资：25 发放现金股利发放现金股利 公益金的使用公益金的使用（福利设施福利设施）公益金的使用公益金的使用（福利设施福利设施） （3）报表披露（3）报表披露 2、2、未分未分配配利润利润的的审计审计未分利润审计未分利润审计 四四、投资审计投资审计四四投资审计投资审计 对内投资对内投资 投资投资 股票投资股票投资 长期投资长期投资 对外投资对外投资债券投资债券投资 长期投资长期投资 短期投资 其他投资 短期投资 其他投资 四四、投资审计投资审计四四投资审计投资审计 （一一）取得明细表取得明细表（一一）取得明细表取得明细表 （二）分析性复核（二）分析性复核 （三三）盘点或询证盘点或询证（三三）盘点或询证盘点或询证 （四）检查交易业务活动（四）检查交易业务活动 入账持有处置入账持有处置 （五）检查投资减值准备（五）检查投资减值准备 （六）报表披露（六）报表披露 净资产50% 、分类净资产50% 、分类
