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1、成本管理会计第五章2,变动成本法与制造成本法,成本计算,成本计算 直接追溯法：所有的成本项目都是直接成本,牺牲的资源,成本对象,牺牲的资源,成本对象,成本对象,直接成本,间接成本,成本计算,间接成本分配法,直接材料,直接人工,直接成本,间接成本,制造费用,分配,分配率的确定方法： 1、预定的分配率 2、计算出分配率 （p28页例2-6） 分配基的选择,成本计算,间接费用分配法举例 北京天法机械加工公司铣磨车间生产若干种零部件，2003年3月2日又新承接了两架机车专用连接器，3月8日完成。生产期间直接材料领料3次，金额分别为660元、506元、238元；参与的职工4名，为连接器耗用的工时分别为5
2、小时、8小时、4小时、10小时，工资额分别为45元、60元、21元、54元。制造费用按预定的分摊率和实际直接人工工时进行分配，铣磨车间预计的制造费用总额320,000元，正常产能下直接人工工时为40,000小时。,成本计算,间接分配法举例（续） 直接材料=660+506+238=1,404 直接人用=45+60+21+54=180 制造费用分摊率=320,000/40,000=8（元/小时） 分摊的制造费用=8*（5+8+4+10）=216 总成本=1,404+180+216=1800元 单位成本=1800/2=900元,对应的作业成本,成本计算,作业成本法,直接材料,直接人工,直接成本,间接
3、成本,设计作业成本,设备安装作业成本,生产运营作业成本,装运作业成本,耗费的作业成本动因量,分配基,分配率,变动成本法和完全成本法,完全成本法的缺陷 假定预计市场销售量可达40,000件，其他资料如下： 变动生产成本：￥2.50元/件 固定生产成本：￥250,000元 销售价格：￥10元/件 那么，如果生产数量分别为40,000件和50,000件的情形，利润表和资产负债表的相关项目可以计算如下：,变动成本法和完全成本法,完全成本法的缺陷（续）,多出的50,000元利润从哪来？,变动成本法和完全成本法,只将直接材料、直接人工和变动制造费用包含于产品成本中：变动成本法 将直接材料、直接人工和制造费
4、用（变动和固定）包含于产品成本中：完全成本法（吸收成本法）,变动成本法和完全成本法,产品成本的计算,完全成本法,变动成本法,产品成本,期间成本,产品成本,期间成本,直接材料,直接人工,变动制造费用,固定制造费用,销售和管理费用,变动成本法和完全成本法,产品成本的计算：举例（p32，例2-7） 某企业月产20件产品，耗用直接材料100元，直接人工120元，发生变动制造费用80元，固定制造费用60元。 完全成本法： 产品总成本=（100+120+80+60）=360元 单位产本=360/20=18元 变动成本法： 产品总成本=（100+120+80）=300元 单位产本=300/20=15元,变动
5、成本法和完全成本法,存货估价,变动成本法和完全成本法,损益表（利润表）,完全成本法,变动成本法,变动成本法和完全成本法,分析 完全成本法 利润=销售收入-销货成本-销售及管理费用 销货成本=期初存货+本期生产-期末存货 变动成本法 利润=销售收入-销货成本-固定制造费用-变动销售及管理费用-固定制造和管理费用 销货成本=期初存货+本期生产-期末存货,变动成本法和完全成本法,差别 完全成本法 期初存货+本期生产-期末存货 本期生产=直接材料+直接人工+变动制造费用+固定制造费用 变动成本法 期初存货+本期生产-期末存货+固定制造费用 本期生产=直接材料+直接人工+变动制造费用 差别来源 期初存货
6、-期末存货 变动成本法：存货数量*（上期变动成本）-存货数量*本期变动成本 完全成本法：存货数量*（上期变动成本+固定制造费用/上期生产数量）-存货数量*（本期变动成本+固定制造费用/本期生产数量）,变动成本法和完全成本法,利润差 完全成本法下的利润-变动成本法下的利润= 期初存货数量*上期固定制造费用/上期生产数量- 期末存货数量*本期固定制造费用/本期生产数量 期初存货数量*上期固定制造费用/上期生产数量 (存货的释放固定制造费用) 期末存货数量*本期固定制造费用/本期生产数量 （存货的吸收固定制造费用）,当期初无存货，期末有存货时，完全成本法确定的营业净利润（ ）变动成本法确定的营业净利
7、润。 A、大于 B、小于 C、等于 D、可能大于也可能等于 例题分析（p34，例2-10，2-11，2-12） 练习题（p51Exer2, p51Exer3）,在管理上运用变动成本法的优点（一）,应用变动成本法，可以区分变动成本和固定成本，提供各种边际贡献（如制造边际、销售边际、产品边际），从而为应用CVP进行目标利润管理和区分成本动因进行目标成本控制奠定良好的基础。也为相关的管理决策和经营决策提供了有用的成本信息。 变动成本法突出固定成本对产品成本高低的影响，以便引起管理人员，尤其是高层管理人员，对固定成本控制的意识。,在管理上运用变动成本法的优点（二）,变动成本法能够提供管理人员所需要的，
8、直接依从于销售数量变动而变动的预期净收益的信息。 变动成本法对存货的估价法，能够比较精确地提供制造产品所需要的现支成本的金额。,销售量,金额,固定成本,销售收入,销售成本,变动成本法的缺点,按照传统的成本观念，产品成本应当包括全部直接成本和间接成本，变动成本法则不能提供产品全额成本的资料。 变动成本法需将制造费用分为固定制造费用和变动制造费用，在分配上很难做到精确。 变动成本法所提供的成本信息只适用于短期决策，而不适用于长期决策。 变动成本法下计算的成本不符合收入成本配比原则，并且变动成本法所计算的净利润一般会低于全额成本法下所计算的结果，在某种程度上会降低所得税和利润分配金额，影响各方面的利益。,
