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1、成本管理会计第六章 经营决策,经营决策主要解决的问题,决定零件是自制还是外购 决定增加、减少或停止某种产品的生产 决定设备是否汰旧更新 决定工厂应暂时歇业或继续生产。 决定产品是出售还是继续加工 决定场地是自营还是出租。,经营决策分析的程序,提出问题 探求备选方案 确定相关成本和收入的资料 对备选方案进行分析和比较 差量分析法 边际贡献法 选择最优方案 考虑非计量因素（特别是资源问题） 制定决策,经营决策分析的步骤,收集信息（资料）阶段 预测分析阶段 决策分析阶段 制定经营决策阶段,与经营决策分析有关的几个成本概念,相关成本和无关成本 机会成本 沉没成本 付现成本 可免成本和不可免成本 差量成
2、本,相关成本和无关成本,与决策有关的成本称为相关成本，它通常要符合以下两个条件之一： 预期将来发生的成本 在各种替代方案下金额不相同的成本 与决策无关，即不符合上述条件之一者称为无关成本,在决策时，只考虑相关成本，而不考虑无关成本,沉没成本,沉没成本是指未来情况下无法收回的历史成本，通常是指与决策不相关的历史固定成本。,沉没成本通常是无关成本，在进行决策时，应将其剔除掉。,付现成本,付现成本是指未来以现金支付的成本。,付现成本在决策上，通常为相关成本,可避免成本和不可避免成本,可避免成本是指与企业的某一部分具有连带关系，当某部分被取消时，即因而消失的成本. 不可避免成本则是指该部分被取消后，不
3、至跟随消失的成本。,在特定决策（如决定是否要停止生产某种产品）中，可免成本是相关成本，而不可免成本是无关成本。,差量成本,差量成本，又称增支成本，是指在两种不同的方案或水平之下，其成本的差额。,在决策时，差量成本=相关成本之间的差额,经营决策分析的方法,根据不同经营决策的需要，可以采用以下几种方法： 差量分析法：计算差量收入和差量成本，然后进行比较。 CVP分析法 边际贡献法。在固定成本不变或相等的情况下，可以通过计算边际贡献来确定方案的优劣。,生产决策,增加一种新产品的决策 资料: 可用的生产能力为30,000机器小时,生产决策,分析 剩余生产能力可生产A产品60,000（30,000/0.
4、5）件 或生产B产品30,000（30,000/1）件 固定成本是非相关成本,生产决策,增加哪一种产品的决策 资料: 生产能力为10,000机器小时，目前利用率为90%。固定成本年发生额为9,000元，按机器小时数分摊给三种产品。,生产决策,分析 剩余生产能力可生产A产品200（1000/5）件 或生产B产品333（1000/3）件 或生产C产品1000（1000/1）件 固定成本下降为0.9元（9000/10000）,生产决策,P121，Exer 1,生产决策,扭亏决策 资料,生产决策,产品C是亏损产品，如何扭亏？ 是否停止产品C的生产？ 是否增加产品C的产量，增加多少可以扭亏？ 如果产品C
5、的市场已经饱和，那么是否可以增加产品A或产品B的产量扭转产品C的亏损，增产多少？ 是否可以采用其他产品替代产品C？,P121 Exer 3,生产决策,特别订货（special order） 特别订货的前提条件 生产能力有一定的剩余 特别订货不会影响市场供给和市场价格 单位变动成本特别订货价格正常订货价格 决策依据 不需要增加专属固定成本，不挤占正常生产任务 特别订货单价单位变动成本 需要追加专属固定成本，不挤占正常生产任务 特别订货单价单位变动成本+专属固定成本/订货数量 需要追加专属固定成本，挤占正常生产任务 特别订货单价单位变动成本+（专属固定成本+正常生产边际贡献损失额）/订货数量,生产
6、决策,例4-5 企业全部生产能力为1,000件，目前的产销量为800件。现有一项特别订货，订货量为200件，单价为7元/件。正常售价为10元/件，变动成本为6元/件。 分析：没有专属固定成本，不挤占正常生产任务，76，可以接受特别订货 若特别订货量增加到400件，同时需要购入包装机器一台，价值400元。 有专属固定成本（400元），挤占正常生产任务（边际贡献损失=200*（10-6）=800），单位变动成本+（专属固定成本+边际贡献损失）/订货量=6+（400+800）/400=9,生产决策,P122, Exer 5,生产决策,自制还是外购决策（Make or Buy） 收入为不相关信息 成本结构： 自制：单位变动成本*生产数量+固定成本 外购：外购单价*数量 比较成本,生产决策,自制还是外购决策举例（例4-6） 资料,生产决策,半成品加工或出售的选择,
