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1、第三章 生产经营费用的归集和分配,学习要点与要求 本章主要介绍了各项生产经营费用的归集和分配的方法。,通过本章学习： 1、掌握各项要素费用的归集和分配， 2、熟悉待摊费用和预提费用的归集和分配， 3、掌握辅助生产费用归集和分配的方法， 4、熟练运用基本生产制造费用的归集和分配， 5、掌握废品损失的归集和分配， 6、了解停工损失的归集和分配， 7、掌握生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法， 8、了解期间费用的结转。,第一节 各项要素费用的归集和分配 一、材料费用的分配 材料费用包括企业生产经营过程中耗费原材料、燃料、低值易耗品、包装物等而发生的费用。,（一）原材料费用的归集和分配 记入基本生
2、产和辅助生产明细账即产品成本计算单的原材料费用，包括： 原材料及主要材料 外购半成品 辅助材料。,属于直接计入费用的,根据领料凭证,直接计入各种产品成本的原材料项目；,属于间接计入费用的,选择恰当的分配标准，在几种产品之间计算分配后,计入各种产品成本的原材料项目。,原材料费用分配标准很多，可以按照产品的重量、体积等分配。,在材料消耗定额比较准确的情况下，通常采用的是材料定额消耗量比例法和材料定额费用比例法。,1.材料定额消耗量比例法 这种方法的计算步骤是：,计算某种产品材料定额消耗量,计算单位原材料定额消耗量应分配原材料实际消耗量,计算出某种产品应分摊的材料数量,计算出某种产品应分摊的材料费用
3、,1、某种产品材料定额消耗量=某种产品实际产量单位产品材料消耗定额 2、材料消耗量分配率=材料实际消耗总量各种产品材料定额消耗量之和,其计算公式如下：,3、某种产品应分摊的材料数量=该种产品材料定额消耗量材料消耗量分配率 4、某种产品应分摊的材料费用=该种产品应分担的材料数量材料单价,【例1】某企业生产A、B两种产品，共同耗用某种材料2 700千克，材料单价3元千克，按产品的原材料定额消耗量比例进行分配。其中，A产品生产700件，B产品生产250件，A产品单位消耗定额为25千克件，B产品单位消耗定额为3千克件，分配结果如下：,A产品原材料定额消耗量=700件2.5千克/件=1 750千克 B产
4、品原材料定额消耗量=250件3千克/件=750千克 原材料消耗量分配率=2 700千克=1.08（1 750+750）千克,A产品应分配的材料数量=1 750千克1.08=1 890千克 B产品应分配的材料数量=750千克1.08=810千克 A产品应分配的材料费用=1 890千克3元/千克=5 670元 B产品应分配的材料费用=810千克3元/千克=2 430元,这种方法： 1、能够考核原材料消耗定额的执行情况 2、有利于加强原材料消耗的实物管理， 3、计算比较繁琐。 为了简化核算工作，也可以采用定额消耗量的比例直接分配材料费用的方法。 仍以上例资料，其分配结果如下：,原材料费用分配率=原材
5、料实际费用=2 700千克3元/千克=3.24元/千克 各种产品原材料定额消耗量之和 （1 750 +750）千克 A产品应分配的原材料费用=1 750千克3.24元/千克=5 670元 B产品应分配的原材料费用=750千克3.24元/千克=2 430元,2. 材料定额费用比例法 在几种产品共同耗用原材料的种类比较多的情况下，为简化分配计算工作，也可以按照各种材料的定额费用的比例分配原材料实际费用。,计算公式如下： 1、某种产品原材料定额费用=该种产品实际产量单位产品原材料费用定额,2、原材料费用分配率=各种产品原材料实际费用总额各种产品原材料定额费用总额之和,3、某种产品应分配的实际原材料费
6、用=该种产品原材料定额费用原材料费用分配率,【例2】某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用两种主要材料，共计3 762元。本月生产甲产品15件，乙产品12件。,甲产品原材料消耗定额： A材料6千克/件， B材料8千克/件； 乙产品原材料消耗定额： A材料9千克/件； B材料5千克/件。 A材料单价10元/千克， B材料8元/千克。,分配结果如下： （1）甲、乙产品原材料定额费用 甲产品： A材料定额费用=15件6千克/件10元/千克=900元 B材料定额费用=15件8千克/件8元/千克=960元 甲产品原材料定额费用合计：1 860元,乙产品： A材料定额费用=12件9千克/件10元/千克=1 0
7、80元 B材料定额费用=12件5千克/件8元/千克=480元 乙产品原材料定额费用合计：1 560元,（2）材料费用分配率 材料费用分配率=3 762元=1.1 （1 860+1 560）元,（3）甲、乙产品应分配原材料实际费用 甲产品：1 860元1.1=2 460元 乙产品：1 560元1.1=1 716元,原材料费用的分配，是通过“原材料费用分配表”进行的。根据原材料费用分配表即可编制原材料费用分配的会计分录，并登记有关账簿。原材料费用分配表的格式举例见表31。,材料费用分配表（见表3-1）中，构成产品实体和有助于产品形成原材料费用4 500元，其中23 000元和12 400元为A、B
8、两种产品分别发生的直接计入费用，8100元A、B两种产品共同消耗间接计入费用。,根据例1分配结果，A产品负担4 500元，B产品负担3 600元。因此，A产品耗用全部原材料费用合计27 500元，B产品耗用原材料费用合计16 000元。,此例假设辅助生产的制造费用不通过“制造费用”账户单独核算，产品销售机构和行政管理部门消耗的材料费用，分别在“营业费用”、“管理费用”账户归集。,根据原材料费用分配表，编制的会计分录为： 借：基本生产A产品 28 670 B产品 14 830 辅助生产锅炉车间 900 机修车间 450 制造费用基本生产车间 140 营业费用 200 管理费用 80 贷：原材料
9、45 270,（二）燃料费用的分配 （三）低值易耗品费用的分配 1、低值易耗品费用的分配， 应结合其摊销方法，可以一次摊销，全部计入当月产品成本或期间费用， 2、按费用的用途分别归集于辅助生产和制造费用、营业费用、管理费用。,3、当需要分期摊销时，由当月及以后若干月份产品和期间费用共同负担，则应将低值易耗品费用先按待摊费用进行归集。,领用工具会计分录为： 一次摊销的会计分录为： 借：辅助生产锅炉车间 120 机修车间 300 制造费用基本生产车间 400 营业费用 180 管理费用 200 贷：低值易耗品 1 200 分期摊销的会计分录： 借：待摊费用 6 000 贷：低值易耗品 6 000,
10、二、外购动力费用的分配 外购电力、热力等外购动力费， 直接用于产品生产 用于照明取暖等 外购动力费用分配表应按用途和使用部门编制，并编制会计分录。,用途,分别记入： 借：基本生产 辅助生产 制造费用 管理费用 贷：应付账款,下面列出外购动力费用分配表（见表32），并据以编制会计分录。 注意： 1、表内应付动力费在各部门之间按耗用数量的比例分配； 2、基本生产车间产品生产耗用动力费按产品的生产工时的比例分配。,根据表32编制如下会计分录： 借：基本生产A产品 960 B产品 640 辅助生产锅炉车间 300 机修车间 550 制造费用基本生产车间 250 管理费用 300 贷：应付账款 3 00
11、0,三、 工资及福利费的分配 企业在生产经营管理中发生的工资费用，也需要按用途和发生地点进行分配。,分别计入： 借：基本生产 辅助生产 制造费用 营业费用 管理费用 贷：应付账款（或应付福利费） 工资及福利费分配表格式见表33。,据表33，编制如下会计分录： 借：基本生产A产品 6 120 B产品 4 080 辅助生产锅炉车间 1 350 机修车间 1 500 制造车间基本生产车间 900 营业费用 800 管理费用 3 600 贷：应付工资 18 350,有关福利费的会计分录为： 借：基本生产A产品 857 B产品 571 辅助生产锅炉车间 189 机修车间 210 制造车间基本生产车间 1
12、26 营业费用 112 管理费用 504 贷：应付工资 2 569,四、 折旧费和修理费的分配 固定资产虽然有些是直接用于产品，但实际中通常用于多种产品的生产。,因此，对固定资产折旧费一般不单设成本项目，应按使用部门分别记入： 借：辅助生产 制造费用 管理费用 营业费用 贷：累计折旧 而不直接记入“基本生产”账户。,同样，固定资产修理费用一般也不单设成本项目。 发生费用时应按部门分别记入： 借：辅助生产 制造费用 营业费用 管理费用 贷：银行存款（待摊费用或预提费用）,编制的会计分录如下： 借：辅助生产锅炉车间 1 000 机修车间 2 000 制造费用基本生产车间 4 000 管理费用 2
13、000 营业费用 500 贷：累计折旧 9 500,借：辅助生产锅炉车间 550 机修车间 850 制造费用基本生产车间 2 000 管理费用 600 营业费用 1 000 贷：银行存款(预提费用) 5 000,五、 利息费用的分配 企业为筹集资金而发生的利息费用： 1、作为财务费用，属于期间费用的范围，其在期末直接计入当期损益。 2、若利息数额较大，为了正确划分各月的期间费用，可采用预提方法处理。,1、各月预提利息费时： 借：财务费用 贷：预提费用 2、实际支付利息时： 借：预提费用 贷：银行存款 3、如果数额不大，可在利息支付时： 借：财务费用 贷：银行存款,六、 税金的分配 企业按规定计
14、算的应缴： 房产税 车船使用税 印花税 土地使用税,计入“管理费用”,1、应缴房产税根据房产固定资产账面原值或租出房屋的租金收入，按一定方法和规定的税率计算。,2、应缴车船使用税按照车船种类、数量、吨位等和规定的征收定额计算。,3、应缴土地使用税因用地所在地区市政建设状况，经济繁荣程度等条件不同，按用地面积和不同等级的计税标准计算。,以上各税应按规定计算应缴税金： 借：管理费用 贷：应交税金,印花税是对书立、购销、加工、租赁、借款等合同和营业账簿等凭证行为征收的税款，根据不同征税项目的性质分别按比例税率或计税定额计算。,1、根据会计制度规定，企业缴纳的印花税不通过“应交税金”账户核算， 2、购买印花税票，并且当金额较小时，借记“管理费用”账户，贷记“银行存款”账户。,3、若一次购买金额较大时，可通过“待摊费用”账户核算，根据使用情况和合理负担的原则，分摊到当月和以后各月的管理费用中。,上述应缴税金编制的会计分录如下： 借：管理费用 780 贷：应交税金应交房产税 350 应交车船使用税 110 应交土地使用税 280 银行存款 40,七、 其它支出的分配 除以上各项之外的其他费用，如邮电费、租赁费、外部加工费
