管理信息化EAM资产管理金融资产管理专题典型案例分析

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1、管理信息化 EAM 资产管理金融资 产管理专题典型案例分析 管理信息化 EAM 资产管理金融资 产管理专题典型案例分析 计算题的设计模式及典型案例解析计算题的设计模式及典型案例解析 （一）金融资产专题 在金融资产中持有至到期投资和可供出售金融资产是计算题的 主要选材。 【典型案例 1】 甲公司于 2005 年初购入乙公司债券，该债券面值 为 1000 万元，票面利率为 3%，每年末付息，到期还本，该债券尚 余期限 5 年，甲公司为此项投资支付了买价 911 万元，另支付交 易费用 8 万元，甲公司有能力而且有意图将此投资持有至到期， 此持有至到期投资的内含报酬率经测算为 4.86%。 该债券发

2、行方有 提前赎回的权力， 2007 年初甲公司预计乙公司将于 2007 年末赎回 该债券本金的一半，剩余债券本金于到期时偿还。2008 年末该债 券的可收回价值为 455 万元， 2009 年 9 月 15 日甲公司抛售该债券， 售价为 480 万元。 请根据上述资料，作出甲公司如下账务处理： （1）2005 年初购入债券时； （2） 计算 2005 年末、2006 年末实际利息收入并编制相关会计分 录； （3）根据乙公司的赎回计划调整 2007 年初摊余成本并作出相应 的会计分录； （4）计算 2007 年 12 月 31 日的实际利息收益并编制 2007 年 12 月 31 日收到利息和一

3、半本金的会计分录； （5）计算 2008 年末的实际利息收入并编制有关会计分录； （6）编制 2008 年末减值计提的会计分录； （7）编制 2009 年出售时的会计分录。 【答案与解析】 （1）2005 年初购入债券时 借：持有至到期投资成本 1000 贷：银行存款 919 持有至到期投资利息调整 81 （2）计算 2005 年末、2006 年末实际利息收入并编制相关会计分录 年份年初摊余 成本 利息收益= 4.86% 现 金 流量 年末摊余成本= +- 2005919.0044.6630.00933.66 2006933.6645.3830.00949.04 2005 年的会计分录如下：

4、计提利息收益时： 借：应收利息 30 持有至到期投资利息调整 14.66 贷：投资收益 44.66 收到利息时： 借：银行存款 30 贷：应收利息 30 2006 年的会计分录如下： 计提利息收益时： 借：应收利息 30 持有至到期投资利息调整 15.38 贷：投资收益 45.38 收到利息时： 借：银行存款 30 贷：应收利息 30 （3）根据乙公司的赎回计划调整 2007 年初摊余成本并作出相应 的会计分录 2007 年初实际摊余成本949.04（万元） ； 2007 年初摊余成本应为 =(30+500)/(1+4.86%)1+15/(1+4.86%)2+(15+500)/(1+4.86%

5、)3=96 5.74(万元) 2007 年初应调增摊余成本=965.74949.04=16.7（万元） 借：持有至到期投资利息调整 16.7 贷：投资收益 16.7 （4）计算 2007 年 12 月 31 日的实际利息收益并编制 2007 年 12 月 31 日收到利息和一半本金的会计分录 年份年初摊余 成本 利息收益= 4.86% 现金流 量 年末摊余成本= +- 2007965.7446.93530.00482.67 计提利息收益时： 借：应收利息 30 持有至到期投资利息调整 16.93 贷：投资收益 46.93 收到利息时： 借：银行存款 30 贷：应收利息 30 收回本金时： 借：

6、银行存款 500 贷：持有至到期投资成本 500 （5）计算 2008 年末的实际利息收入并编制有关会计分录 年份 年 初 摊 余 成本 利息收益= 4.86% 现 金 流量 年末摊余成本= +- 2008482.6723.4615.00491.13 计提利息收益时： 借：应收利息 15 持有至到期投资利息调整 8.46 贷：投资收益 23.46 收到利息时： 借：银行存款 15 贷：应收利息 15 （6）编制 2008 年末减值计提的会计分录 借：资产减值损失 36.13（491.13455） 贷：持有至到期投资减值准备 36.13 （7）编制 2009 年出售时的会计分录 借：银行存款 4

7、80 持有至到期投资减值准备 36.13 持有至到期投资利息调整8.87（ 81-14.66-15.38-16.7-16.93-8.46） 贷：持有至到期投资成本 500 投资收益 25 【典型案例 2】 甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金， 有关资料如下： （1） 2006 年 12 月 31 日，委托证券公司以 7764 万元的价格发行 3 年 期分期付息公司债券，该债券面值为 8000 万元，票面年利率为 4.5%， 实际年利率为 5.64%，每年付息一次，到期后按面值偿还，支付的发 行费用 20 万元，发行期间冻结资金产生的利息收入为 11 万元。 （2）生产线建造工程采用

8、出包方式，于 2007 年 1 月 1 日开始动工， 发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商， 2008 年 12 月 31 日所 建造生产线达到预定可使用状态。 （3）假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的 1 月 10 日，2010 年 1 月 10 日支付 2009 年度利息，一并偿付面值。 （4）所有款项均以银行存款收付。 （5）乙公司于 2006 年 12 月 31 日自证券市场购得甲公司改行的公司 债券，面值为 2500 万元，支付交易费用 12 万元。经测算此债券的内 含报酬率为 5.41%。2007 年末受市场利率提高的影响，该债券发生贬 值，经测算此债券的可收回价值为 2

9、100 万元，2009 年 3 月 1 日乙公 司将此债券出售，售价为 1900 万元，假定无相关税费。 要求： （1）作出甲公司有关该债券的会计处理； （2）作出乙公司有关此债券投资的会计处理。 【答案及解析】 （1）甲公司的会计处理如下： 甲公司每年的利息费用计算表 年份年初摊余成本利息费用票面利息追加本金 2007 年7755.00437.38360.0077.38 2008 年7832.38441.75360.0081.75 2009 年7914.13445.878360.000.00 甲公司每年的会计分录如下： 2006 年 12 月 31 日发行债券 借：银行存款 7755 应付债

10、券利息调整 245 贷：应付债券面值 8000 2007 年 12 月 31 日计提利息 借：在建工程 437.38 贷：应付债券利息调整 77.38 应付利息 360 2008 年 12 月 31 日计提利息 借：在建工程 441.75 贷：应付债券利息调整 81.75 应付利息 360 2009 年 12 月 31 日计提利息 借：财务费用 445.87 贷：应付债券利息调整 85.87 应付利息 360 2010 年 1 月 10 日付息还本 借：应付债券面值 8000 应付利息 360 贷：银行存款 8360 （2）乙公司的会计处理如下： 乙公司 2006 年 12 月 31 日购入甲

11、公司债券时： 借：持有至到期投资成本 2500 贷：持有至到期投资利息调整 61.75 银行存款 2438.25（77642500/8000+12） 乙公司 2007 年的利息收益计算表 年份年初摊余成本利息收益票面利息追加本金 2007 年2438.25131.91112.5019.41 2007 年 12 月 31 日乙公司计提利息收益 借：应收利息 112.5（25004.5%） 持有至到期投资利息调整 19.41 贷：投资收益 131.91 2007 年末该债券的账面余额为 2457.66（2438.2519.41） ，相 比此时的可收回价值 2100 万元，发生贬值 357.66 万

12、元，应作如下减 值处理： 借：资产减值损失 357.66 贷：持有至到期投资减值准备 357.66 乙公司 2008 年的利息收益计算表 年份年初摊余成本利息收益票面利息追加本金 2008 年2100.00113.61112.501.11 借：应收利息 112.5（25004.5%） 持有至到期投资利息调整 1.11 贷：投资收益 113.61 2009 年 3 月 1 日出售该债券时： 借：银行存款 1900 持有至到期投资利息调整 41.23（61.7519.411.11） 持有至到期投资减值准备 357.66 投资收益 201.11 贷：持有至到期投资成本 2500 【典型案例 3】甲公

13、司于 2006 年 1 月 2 日购入乙公司于 1 月 1 日发行的公司债券，该债券的面值为 1000 万元，票面利率为 10%，期 限为 5 年，每年末付息，到期还本。该债券投资被甲公司界定为持有 至到期投资。甲公司支付了买价 1100 万元，另支付经纪人佣金 10 万 元，印花税 2000 元。经计算，该投资的内含报酬率为 7.29%。 要求：根据上述资料，完成以下甲公司以下业务的会计处理。 （1）2006 年初购买该债券时； （2）2006 年末计提利息收益时； （3） 2006 年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债 券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为 1010 万元

14、； （4）2007 年末计提利息收益时； （5） 2008 年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持 有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为 900 万元。 （6）2008 年末计提利息收益时 （7）2008 年末该债券的公允价值为 700 万元； （8）2009 年末计提利息收益时； （9） 2009 年末乙公司的财务状况进一步恶化， 已达到事实贬值， 经认定此时的可收回价值为 500 万元； （10）2010 年初甲公司将此债券出售，售价为 450 万元，假定 无相关税费。 【答案与解析】 （1）2006 年初购买该债券时； 该持有至到期投资的入账成本11001

15、00.21110.2（万元） ； 2006 年购入该债券时： 借：持有至到期投资成本 1000 利息调整 110.2 贷：银行存款 1110.2 （2）2006 年末计提利息收益时； 年份 年初摊余成本 当年利息收 益票面利息 年末摊余 成本 2006 年1110.2080.93100.00 1091.13 备注： 7.29%； 100010% + 相关会计分录如下： 借：应收利息 100 贷：持有至到期投资利息调整 19.07 投资收益 80.93 （3）2006 年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的 本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为 1010 万元；由于此时 的摊余成

16、本为 1091.13 万元，相比此时的可收回价值 1010 万元，发 生贬值 81.13 万元，分录如下： 借：资产减值损失 81.13 贷：持有至到期投资减值准备 81.13 （4）2007 年末计提利息收益时； 年份 年初可收回价 值 当年利息收 益票面利息 年末摊余 成本 2007 年1010.0073.63100.00 983.63 备注： 7.29%； 100010% + 相关会计分录如下： 借：应收利息 100 贷：持有至到期投资利息调整 26.37 投资收益 73.63 （5）2008 年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至 到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为 900 万元。 借：可供出售金融资产成本 1000 利息调整 64.76（110.2-19.07-26.37） 资本公积其他资本公积 83.63 持有至到期投资减值准备 81.13 贷：持有至到期投资成本 1000 利息调整 64.76 可供出售金融资产公允价值变动 164.76 （6）2008 年末计提利息收益时 年份 年初公允价值 当年利息收 益