个人所得税会计讲义精ppt课件

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1、.,第9章 个人所得税会计,.,主要内容,个人所得税税制要素 个人所得税的确认计量 个人所得税的会计处理 个人所得税的纳税申报,.,第1节 个人所得税税制要素,一、个人所得税的纳税人和纳税范围 包括：自然人、个体工商户、个人独资企业和合伙企业 划分居民纳税人和非居民纳税人，二者纳税义务不同 划分方法：住所（习惯性住所）和居住时间（1年，临时离境不扣除）两个标准，达到一个标准就是居民纳税人 所得来源地的确定：境内任职的工资、境内提供劳务报酬、境内房地产转让、境内企业的股息红利、境内使用的出租财产和无形资产、境内从事生产经营所得均为境内所得,.,下列关于个人所得税习惯性居住地的表述，其习惯性居住地

2、在中国的是（ ）。 A.美国人杰克在北京买了房产，准备持有增值 B.日本人小泉次郎在北京买了房产准备到中国出差期间居住 C.英国人玛利亚在上海买了房产，准备到中国留学期间居住 D.中国人张某现在美国留学，学成后打算回国工作 【答案】D。个人因学习、工作、探亲等原因消除后，没有理由在其他地方继续居留时，所要回到的地方为习惯性居住地。,.,某日本公民2012年2月12日来华工作，2012年10月1日回日本探亲，10月18日返回中国，2013年11月15日因工作需要去了日本，2013年12月1日返回中国，后于2014年2月20日离华回国。下列表述正确的是（ ） A.该日本公民2012年为居民纳税人，

3、2013年为非居民纳税人 B.该日本公民2013年为居民纳税人，2014年为非居民纳税人 C.该日本公民2013年度和2014年度均为我国非居民纳税人 D.该日本公民2012年度和2013年度均为我国居民纳税人 【答案】B,.,某外籍普通工作人员2011年2月20日来华，境内、境外均担任职务，任职的境内外商投资企业每月支付工资10000元，境外单位每月支付工资折合人民币20000元，11月20日离开中国，则2011年11月份该外籍人员在我国应缴纳个人所得税（ ）元。 A.3530 B.3217.5 C.3441.75 D.5295 【答案】C。计算其境内工作期间时，对其入境、离境、往返或多次往

4、返境内外的当日，均按半天计算为在华实际工作天数。11月份在我国应纳个人所得税额（1000020000-4800）25-100519.5/303441.75（元）。,.,1、工资薪金所得 指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或受雇有关的其他所得（非独立个人劳动所得） 不包括不属于工资性质的补贴：如差旅费津贴、误餐补助 个人缴纳的三险一金免税 退休人员再任职按此项目计税,二、个人所得税的应税项目,.,2、个体工商户的生产经营所得 与生产经营活动无关的所得，按有关规定征税（如：股息红利） 专营种植业、养殖业、饲养业和捕捞业不征 个人从事彩票代销业务的所

5、得属于此项 出租车属个人所有，向挂靠单位交管理费的按此项算税 个人独资企业、合伙企业投资者比照此项,.,3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得 包括个人按月或按次取得的工资、薪金性质的所得 工商登记变为个体工商户的，按“个体工商户的生产经营所得”征税 不改变企业性质，一种是取得固定所得，按“工资薪金所得”征税；另一种是上交固定费用，是承包承租经营所得,.,4、劳务报酬所得 属于独立个人劳动（非雇佣），而工资薪金所得是非独立个人劳动（雇佣） 个人担任董事的董事费收入：不任职的为劳务报酬，任职的并入工资薪金所得 学生勤工俭学、个人兼职属劳务报酬 5、稿酬所得 作品以图书、报刊形式出版、发表取得的

6、所得 报纸、杂志任职的记者、编辑等专业人员在本单位刊物发表作品，属“工资薪金所得”,.,6、特许权使用费所得 特许权包括：专利权、商标权、著作权、非专利技术 提供著作权的使用权取得的所得不包括稿酬所得 特许权的经济赔偿收入、剧本使用费为此项所得 7、利息、股息、红利所得 国债和国家发行的金融债券利息免税 储蓄存款利息所得暂免 上市公司股息红利的减免 8、财产租赁所得 包括转租收入,.,9、财产转让所得 股票转让所得暂不征收(境内且不包括限售股转让) 个人转让自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得免税 10、偶然所得 指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得 购买福利有奖募捐奖券一次中

7、奖收入不超过1万元的暂免 企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得按偶然所得征税,.,1、七级超额累进税率（3%45%）：工资、薪金所得 2、五级超额累进税率（5%35%） 个体工商户生产、经营所得；对企事业单位的承包、承租经营所得；个人独资企业、合伙企业的生产经营所得 3、比例税率（20%） 稿酬：减征30% 劳务报酬：加成征收(三级超额累进) 按市场价格出租居民住房暂减按10%税率,三、个人所得税的税率,.,一、个人所得税的计税依据 应纳税所得额各项收入税法规定扣除项目或扣除金额,第2节 个人所得税的确认计量,.,（一）工资、薪金所得应纳税额的计算 1、应纳税所得

8、额 按月计征 应纳税所得额月工资、薪金收入（扣除三险一金） 3500元（或4800元） 附加减除1300元：适用外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员；境内工作的外籍专家；境内有住所而在境外任职或受雇取得所得的个人,二、个人所得税应纳税额的计算,.,雇佣和派遣单位分别支付工资：由雇佣单位扣除费用，派遣单位不得扣除，分别扣缴，纳税人需汇算清缴 境内境外分别取得所得：分别减除费用 特定行业（采掘、远洋运输、远洋捕捞）职工：工资季节性波动大，按年计算，分月预缴，年终按12个月平均计算，多退少补 2、一般应纳税额的计算 应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数,.,3、雇主为雇员负担个人所得税 （1）雇

9、主全额为雇员负担税款 应纳税所得额（不含税收入额费用扣除标准速算扣除数）（1税率）（还原成税前） 应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数 用“不含税收入额费用扣除标准”用于查找不含税级距的对应税率和速算扣除数 公式推导：应纳税所得额不含税收入额+应纳税额费用扣除标准不含税收入额费用扣除标准+应纳税所得额适用税率速算扣除数，解方程得出应纳税所得额,.,境内某公司代其雇员（中国居民）缴纳个人所得税。2016年10月支付陈某的不含税工资为8200元人民币。计算该公司为陈某代付的个人所得税。 按820035004700查不含税级距的税率和速算扣除数 代付个人所得税的应纳税所得额（82003500555

10、）（120%）5181.25（元） 应代付的个人所得税5181.2520%555481.25（元）（按含税级距计算）,.,（2）雇主为雇员定额负担部分税款 应纳税所得额雇员取得的工资+雇主代雇员负担的税款费用扣除标准 （3）雇主为雇员定率负担部分税款 应纳税所得额（不含税收入额费用扣除标准速算扣除数负担比例）（1税率负担比例）,.,4、全年一次性奖金的计税方法（包括年终双薪、） 单独作为一个月工资计算纳税 找税率：全年一次性奖金（或扣除当月工资不够3500部分）12，确定税率和速算扣除数 算税：应纳税额全年一次性奖金（或扣除当月工资不够3500的部分）适用税率速算扣除数,.,2011年12月取

11、得全年一次性奖金收入20000元。情况1：当月工资：5000元；情况2：当月工资3000。分别计算两种情况应缴纳的个人所得税。 情况1：每月奖金20000/121666.67（元），适用的税率为10%，速算扣除数105。一次性奖金应纳个人所得税2000010%1051895（元） 情况2：每月奖金20000（35003000）/121625（元），适用的税率为10%，速算扣除数105。一次性奖金应纳个人所得税（20000500）10%1051845（元）,.,取得不含税全年一次性奖金的计算 不含税全年一次性奖金12，确定税率A和速算扣除数A 应纳税所得额（不含税全年一次性奖金速算扣除数A）（1

12、税率A） 应纳税所得额12，确定税率B和速算扣除数B 应纳税额应纳税所得额适用税率B速算扣除数B 如果当月工资不够3500，则用不含税全年一次性奖金扣除不够3500部分后再按上述方法计算,.,刘某为某企业员工，按照劳动合同规定，企业为刘某负担全年一次性奖金的全部个人所得税税款。2011年12月刘某取得不含税全年一次性奖金30000元，刘某当月工资、薪金为3000元，则刘某当月应缴纳（含企业负担）的个人所得税是（ ）元。 A.3012.85 B.3032.76 C.3161.11 D.3342.58 【答案】C。 （1）（30000-500）12=2458.33（元），税率是10%，速算扣除数是

13、105 （2）应纳税所得额=（30000-500-105）（1-10%）=32661.11（元） （3）32661.1112=2721.76（元），税率是10%，速算扣除数是105。 （4）应纳税额=32661.1110%-105=3161.11（元）,.,5、非居民个人应纳税额的计算 （1）居住不满90天（或183） 应纳税额（当月境内外工资薪金应纳税所得额*适用税率速算扣除数）*（当月境内支付工资/当月境内外支付工资总额）*（当月境内工作天数/当月天数） （2）居住超过90天（或183）不满1年 应纳税额（当月境内外工资薪金应纳税所得额*适用税率速算扣除数）*（当月境内工作天数/当月天数）

14、 （3）居住满1年不超过5年 临时离境工作期间仅就境内支付的部分纳税 应纳税额（当月境内外工资薪金应纳税所得额*适用税率速算扣除数）*1（当月境外支付工资/当月境内外支付工资总额）*（当月境外工作天数/当月天数）,.,（二）劳务报酬应纳税额的计算 1、每次收入不足4000元的，定额扣除800元 2、每次收入4000元以上的，定率扣除20% 3、每次的应纳税所得额超过20000元以上的，加成征收 应纳税额收入（120%）税率速算扣除数 4、按次纳税：一次性收入，以取得收入为一次 同一项目连续性收入，以一个月内取得的收入 为一次（跨县的分开计算） 两人以上共同取得一项收入，先分、后扣、再税,.,5

15、、为纳税人代付税款的计算方法： （1）不含税收入额不超过3360元的：应纳税所得额（不含税收入额800）（120%） 应纳税额应纳税所得额20%简化公式：应纳税额（不含税收入额800）4 （2）不含税收入额超过3360元的：应纳税所得额（不含税收入额速算扣除数）（120%）/1-税率（1-20%）或（不含税收入额速算扣除数）（120%）当级换算系数,.,（三）稿酬所得 每次收入不足4000元的，应纳税额（收入800）20%（1-30%） 每次收入4000元以上的，应纳税额收入（120%）20%（1-30%） 注意：以每次出版（含加印）、发表取得的收入为一次 连载合并为一次 两处以上发表或再版分

16、开算,.,李某2011年11月10日在非任职的某杂志社出版的杂志上发表一篇文章，杂志社因此支付李某稿酬3000元。当月15日又发表一篇小说，获得收入600元，则当月就上述所得应纳个人所得税为（ ）元。 A.403 B.405 C.308 D.397.6 【答案】C。应按两次稿酬所得计税，对于第二次的所得600元，由于没有超过费用扣除额800元，所以不缴纳个人所得税，应纳个人所得税=（3000-800）20%（1-30%）=308（元）。,.,（四）特许权使用费所得 每次收入不足4000元的，应纳税额（收入800）20% 每次收入4000元以上的，应纳税额收入（120%）20% 注意：对个人从事技术转让中所支付的中介费，若能提供有效合法凭证，允许从其所得中扣除 （五）利息、股息、红利所得 应纳税额应纳税所得额适用税率每次收入额20%,.,（六）财产租赁所得 每次收入不足4000元，应纳税额（收入800）20%：（财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次） 每次收入4000元以上，应纳税额收入（120%）20% 注意：个人出租财产取得的财产租赁收入（为不