第三章-注册会计师的法律责任ppt课件

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1、第三章 注册会计师的法律责任,2,.,基本内容,一、 注册会计师法律责任概述 二、注册会计师法律责任的成因 三、注册会计师法律责任的种类 四、注册会计师法律责任的防范措施,3,.,一、注册会计师法律责任概述,（一）法律责任概念 注册会计师法律责任是指注册会计师由于其职业行为违反法律规定而应承担的后果。 注册会计师法律责任具有如下特征：注册会计师法律责任是注册会计师违反法定义务的后果；注册会计师法律责任是由法律规定的；注册会计师法律责任具有强制性。,4,.,一、注册会计师法律责任概述,（二）会计责任与审计责任 1.会计责任 按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任，这种责

2、任包括： （1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报； （2）选择和运用恰当的会计政策； （3）作出合理的会计估计。,5,.,一、注册会计师法律责任概述,（二）会计责任和审计责任 2. 审计责任 注册会计师有责任通过实施审计程序，获取审计证据，在审计报告中清楚地表达对会计报表整体的意见，并对出具的审计报告负责。,6,.,补充：关于会计责任和审计责任的两个误区,1.被审计单位财务造假，若被注册会计师查出来是被审计单位的责任，若查不出来，是注册会计师的责任。会计造假，被审计单位要承担主要责任（会计法规定），如果不这样规定，那么会计造假就更加

3、肆无忌惮。,7,.,补充：关于会计责任和审计责任的两个误区,2.被审计单位会计造假，被审计单位承担全部责任，注册会计师无责任。这等于在减轻注会的责任。之所以有这种错误的提法，主要是被审计单位造假手段越来越高明，注会很难发现，这时候要求查错防弊，注会的责任就加大。如东方电子的系统造假。,8,.,一、注册会计师法律责任概述,（三）错误和舞弊 错误是指导致财务报表错报的非故意行为，主要包括： （1）为编制财务报表而收集和处理数据时发生失误； （2）由于疏忽和误解有关事实而作出不恰当的会计估计； （3）在运用与确认、计量、分类或列报（包括披露，下同）相关的会计政策时发生失误。,9,.,一、注册会计师法

4、律责任概述,（三）错误和舞弊 舞弊 舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。 下列两类故意错报与财务报表审计相关： （1）对财务信息作出虚假报告导致的错报； （2）侵占资产导致的错报。,10,.,基本内容,一、 注册会计师法律责任概述 二、注册会计师法律责任的成因 三、注册会计师法律责任的种类 三、注册会计师法律责任的防范措施,11,.,二、注册会计师法律责任的成因,（一）社会原因 1.经济环境的瞬息万变是导致注册会计师法律责任产生的经济因素 2.倾向于“同情弱者”的法律是注册会计师法律责任产生的法律因素 。（美国的集体诉讼制度和举证倒置） 3

5、.制度基础审计的固有局限性是注册会计师法律责任产生的技术因素 4.社会公众对注册会计师审计的过高期望是注册会计师法律责任产生的思想因素,12,.,二、注册会计师法律责任的成因,（二）被审计单位方面的原因 1.错误、舞弊和违反法规行为 注册会计师对未能查出重大错误与舞弊是否承担责任，关键要看未能查出的原因是否源自注册会计师本身的过错。 注册会计师对被审计单位的违法行为，应同管理当局讨论，向律师请教，必要时扩大审计程序以查明事实真相。,13,.,二、注册会计师法律责任的成因,（二）被审计单位方面的原因 2.经营失败 被审计单位在经营失败时，也可能会连累到注册会计师，原因之一是会计报表使用者不理解经

6、营失败和审计失败的差别。,14,.,经营失败与审计失败,a 经营风险：企业由于经济或经营条件而无力归还借款或无法达到投资人期望的收益。 b 经营失败：反映经营风险的极端情况就是经营失败。 c 审计风险：审计人员确实遵守了审计准则，但却提出了错误的审计意见。 d 审计失败：指注册会计师由于没有遵守公认审计准则而形成或提出了错误的审计意见。,15,.,二、注册会计师法律责任的成因,（三）会计师事务所和注册会计师自身的原因 1.事务所热衷于追求经济利益 注会审计竞争激烈，使得事务所通过降价来争取客户，或者对客户事事顺从，不管是否对会计报表有重大影响（客户至上，顾客就是上帝），这时审计质量根本就不能保

7、证。审计市场就可能成为“柠檬市场”。,16,.,二、注册会计师法律责任的成因,（三）会计师事务所和注册会计师自身的原因 2.注会职业素质普遍较低 （1）违约 所谓“违约”，是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。当因违约而给他人造成损失时，注册会计师应负违约责任。比如，会计师事务所在商定的期间内，未能提交纳税申报表，或违反了与被审计单位订立的保密协议等。,17,.,二、注册会计师法律责任的成因,（三）会计师事务所和注册会计师自身的原因 2.注会职业素质普遍较低 （2）过失 所谓“过失”，是指在一定条件下，缺少应具有的合理的谨慎或存在明显的失误。注册会计师的过失，是以其他合格注册会计师在相同

8、条件下可做到的谨慎为标准的。,18,.,普通过失与重大过失,过失可分为普通过失和重大过失。 普通过失也称一般过失，是指审计人员在执业过程中没有保持合理的职业谨慎，在审计工作中没有严格按照审计准则的要求从事审计工作。例如，未对特定审计项目取得必要和充分的审计证据，可视为一般过失。 重大过失是指审计人员在执业过程中缺乏最起码的职业谨慎，在审计工作中没有遵循审计准则或没有按审计准则的要求执行审计。 还有一种过失叫“共同过失”，指注册会计师存在过失，受害方自己未能保持合理的谨慎，而蒙受损失。,19,.,二、注册会计师法律责任的成因,（三）会计师事务所和注册会计师自身的原因 2.注会职业素质普遍较低 （

9、3）欺诈 欺诈又称注册会计师舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的极端错误行为。作案具有不良动机是欺诈的主要特征，是欺诈与过失的主要区别。,20,.,推定欺诈,与欺诈相关的另一个概念是“推定欺诈”，又称“涉嫌欺诈”，是指虽无故意欺诈或坑害他人的动机，但却存在极端或异常的过失。法律对注册会计师的诉讼案件采用“举证责任倒置”的原则，当注册会计师不能举证自己没有责任时，可能被“推定欺诈”。,21,.,巴克雷斯建筑公司审计案例,一、前言 1946年，克里斯蒂威特罗和里伯瑞普格里兹合伙共同出资在纽约成立了一家小的建筑公司。随着公司规模的不断扩大，聘用卢索当会计，还任命他为执行副总裁。几年后，他们又雇

10、了曾在毕马威事务所工作过的两个人担任会计和财务主任。1955年威特罗和普格里兹将他们所有的生意合并，成立了巴克雷斯建筑公司。4年后，公司以每股3美元的价格，公开上市发行了56万股普通股，不久，巴克雷斯公司的股票就列入美国证券交易所上市的名单之中。,22,.,巴克雷斯公司的主要业务是承建保龄球道。自1952年美国有了自动装瓶机后，保龄球作为一种娱乐性的体育活动受到极力推崇，保龄球道的需求量以惊人的速度增长。巴克雷斯公司在1960年时已是美国第三大保龄球道建造商。据报道，1956年巴克雷斯公司的总销售额为80万美元；4年后，公司总收超过900万元，净收益约75万美元。在1961年初发行的华尔街杂志

11、中，该公司财务主管预测当年的总销售额将达到1500万美元，实现利润120万美元。巴克雷斯公司大多是为一些小的辛迪加投资者修建保龄球道。在签约建筑合同时，这些辛迪加投资者必须向巴克雷斯公司预付一小部分订金和签发一张分期付款的汇票，随着保龄球道施工的进展，在几年内将余额会清。,23,.,1960年巴克雷斯公司开始与某财务公司进行销售回租交易。在交易中，巴克雷斯公司将修建的球道卖给该财务公司，该财务公司再将球道回租给巴克雷斯公司的子公司，由其子公司来经营球道。巴克雷斯公司对上述两类交易没有考虑任何理财技巧，在没有收到任何一笔大额付款之前，就在建造费用上投入了大笔现金。结果，巴克雷斯公司不得不为建筑项

12、目不断地寻找外部融资。1961年5月为了解决迫切急需的营运资金，公司向证券交易委员会（以下简称“证券会”）递交了S1有价证券申请上市登记表，要求发行总金额为174万美元，期限为15年，利率为5.5%的长期债券。 60年代初，人们对新型保龄球道发生了兴趣，导致旧型球道市场一落千丈。这突如其来的市场变化和,24,.,大量的外借资金，使巴克雷斯公司在1962年陷入了财务危机。许多签约者开始拖欠到期的应付款项，巴克雷斯公司不得不自行承担已建好的球道的运行费用，这就更加剧了巴克雷斯公司资金周转的困难。1962年末，由于还不起外部债券的利息，巴克雷斯公司只好按照联邦破产法的规定宣布破产。破产后，购买该公司

13、1961年公开发行债券的人们集体上诉，巴克雷斯公司、证券经纪商、以及毕马威会计师事务所（以下简称毕马威事务所）均成为被告。这个案件之所以著名是因为以下原因：首先，该案件是自1933年证券法颁布以来第一个大案，它牵涉到在证券法首次对新证券发行作了法律规定以后，该如何处理与此有关的法律纠纷问题。其次，对审计职业界来说，这个案例也很,25,.,重要，因为它是1933年证券法颁布以来，第一个强调审计人员法律责任范围和性质的案件。尤为重要的是，该案例将成为联邦法院依据1933年证券法判断审计人员是否履行了应尽的职责。 在巴克雷斯公司的上诉案中，主审法官集中讨论了三个问题：1、巴克雷斯公司在申请发行利率为

14、5.5%，期限为15年的债券时，所递交的S1表中是否包含错误的披露。2、如果表中有错误的披露，这些错误是否“重大”。3、在核实表中的内容有无重大错误时，审计人员是否履行了应尽的谨慎责任。,26,.,为此，许多审计职业观察者认为，只有通过对照证券法，对注册会计师进行听证，才能对巴克雷斯公司问题材作出公正的处理意见。问题1：巴克雷斯公司S1有价证券上市申请表中是否有错误的披露。巴克雷斯公司1958到1960年的财务报表都是由毕马威事务所审计的。为了发行债券，S1表中包含了如下审计内容，即1961年第一季度的财务报表和毕马威事务所对该季度财务报表的复核。在评价毕马威事务所在此案件中的表现时，麦克林法

15、官将主要问题集中在事务所对巴克雷斯公司1960年的报表审计上。法官认为，很明显，潜在的投资者在阅读S1表时，要注意1960年的财务报表，而不是未经审计的1961年第一季度报表，或是1958年和1959年的报表。,27,.,巴克雷斯公司案中的原告宣称，公司用保龄球道完工程度来计算收益是不恰当的。这种计算方法只能用于建筑项目的成本，而不能说明项目的收益。因为这些项目的最终收益是不确定的。对这一观点，麦克林法官提出了反对意见。他裁定：在这种情况下用完工百分比方法，作为一种会计处理是适当的。但他也指出，1960年12月31日会计记录所估计的在建工程中，两项工程的完工程度过于乐观了，因此，报表上会计年度

16、期末收入也高估了。 下面表1中列示了麦克林法官裁定巴克雷斯公司1960年财务报表中主要错误事项。,28,.,29,.,表1中所列收入的虚增部分是来自于销售回租交易，即“天堂之道”的建筑项目。当时，会计准则中允许将会计期间的销售回租交易的总收益计入当期收入，但麦克林法官司却裁定，这种会计处理方式即使符合公认会计准则，但在此也不允许。他指出：“天堂之道”的交易实质上只是巴克雷斯公司通过融资方式来完成项目的一种“技巧”手段，而不能成为企业的真正销售。 1960年利润表中收入的高估，也导致了公司当前净收益和每股收益的夸大。表1中这两项的高估数额是麦克林法官根据1960年公司营运结果分析得来的。在债权人集体上诉期间，公司1960年末财务报表中主要流动比率的错误所造成的影响，成为巴克雷斯公司破产前资金周转困难的焦点。,30,.,麦克林法官司尤为关注的是，1960年12月底，巴克雷斯公司从它的非合并子公司中转入的14.5万美元现金。公司对这次转移现金交易作了规定，即1961年1月16日，巴克雷斯公司必须再将这笔现金还给这家子公司。很明显，这笔交易是由卢索特意安排的。麦克林法官作了如下批