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1、第一部分 如何洞悉年度汇算清缴的机遇与风险,一、汇算清缴前的准备工作不容忽视,请回答： 企业所得税汇算清缴工作从什么时间开始？,二、税务机关常用的企业所得税评估分析指标 1、税负率 税负率=应纳所得税额利润总额100%. 与当地同行业同期比 本企业基期比 税负低可能存在以下问题： -不计或少计销售（营业）收入 -多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题,2、主营业务利润税负率 利润税负率=（本期应纳税额本期主营业务利润）100% 3、应纳税所得额变动率 应纳税所得额变动率=（评估期累计应纳税所得额-基期累计应纳税所得额）基期累计应纳税所得额100%. 关注企业处于税收优惠期前后，该指标如果发生较大
2、变化，可能存在： -少计收入、多列成本，人为调节利润问题 -费用配比不合理问题等,4、所得税贡献率 所得税贡献率=应纳所得税额主营业务收入100%. 5、所得税贡献变动率 所得税贡献变动率=（评估期所得税贡献率-基期所得税贡献率）基期所得税贡献率100%. 6、所得税负担变动率 所得税负担变动率=（评估期所得税负担率-基期所得税负担率）基期所得税负担率100%.,与当地同行业同期比 本企业基期比 税负低可能存在以下问题： -不计或少计销售（营业）收入 -多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题,三、关注税务机关近期稽查重点，及时消除隐患 税务稽查重点： -接受成品油销售增值税专用发票的企业 -资本
3、交易 -办理电子、家具、服装类产品等出口退（免） 税的企业及承接出口货物业务的货代公司,汇算清缴前做好发票的自查工作不容忽视 假发票=真票假开+假票真开,假发票,税务会重点关注哪些列支项目发票呢？,会议费,办公用品,餐 费,佣金,手续费,发票给我开“办公费”！,我买卡,强化对商业预付卡发购卡企业的税收稽查,国家税务总局关于进一步加强商业预付卡税收管理的通知 国税函2011413号 严格购卡单位税前扣除凭证的审核管理 依法查处商业预付卡购卡单位在税前扣除与生产经营无关的支出等行为，加强税前扣除凭证的审核和管理，虚假发票不得作为税前扣除的凭据；对与生产经营无关的支出，不管是否开具发票，均不得予以税
4、前扣除。 加强商业预付卡购卡单位所得税的纳税评估工作，通过纳税评估，审核企业税前扣除的费用是否与生产经营活动有关，发现费用扣除数额异常的，要通过约谈等方式予以核实。,国家税务总局关于进一步加强普通发票管 理工作的通知国税发200880号,项目填写不全,简称,无付款单位,四、避免多预缴税款造成退税尴尬的几种有效方式 1、税务机关如何处理所得税季度预缴和汇算清缴的关系？ 国家税务总局关于加强企业所得税预缴工作的通知 国税函200934号 对全年企业所得税预缴税款占企业所得税应缴税 款比例明显偏低的，要及时查明原因，调整预缴方法 或预缴税额。 原则上各地企业所得税年度预缴税款占当年企业 所得税入库税
5、款（预缴数+汇算清缴数）应不少于70%。,2、企业未按规定预缴企业所得税如何处理? 征管法第三十二条纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。,3、“简易汇算清缴法”的运用,运用原则抓大放小 ,应纳税 所得额,利润总额,关于企业所得税若干问题的公告 国家税务总局公告2011年第34号 关于企业提供有效凭证时间问题 企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效
6、凭证。,五、如何面对年度汇算的机遇创造税收利益,六、纳税成本预算理念的建立与实际应用,现实状况：重申报 轻管理 请您回答以下问题： -企业每年汇算清缴是否直接按税审报告直接填写年度纳税申报表？ -您是否建立了纳税调整台帐？,1、纳税调整台帐的作用与建立 （1）纳税调整台帐的作用 -真实反映本年度汇算清缴工作 -奠定下年度汇算清缴工作基础 -便于历年纳税调整分析与评价 -制定汇算清缴预算方案的前提 案例分析： 无形资产摊销额会计与税务处理差异产生的困惑 （2）纳税调整台帐的建立 举例说明：不征税收入、支出纳税调整台帐,2、纳税成本预算管理应用 产生 企业经营 涉税业务 渗透 纳税成本管理理念控制
7、、降低税务风险 -挖掘适合的筹划管理模式 纳税成本管理实施-全员参与 -各个环节 -制度保证,企业所得税纳税调整预算管理实施步骤 预算所属年度企业所得税税负期望值 分析近三年实际企业所得税税负 基期税负与预算年度税负期望值差异计算 预算年度与基期经营差异因素对税负的影响调整 对纳税调整项目实施分解预算 对纳税调整项目预算进行修正 预算与决算的对比分析,第二部分2012年度所得税汇算清缴风险防控,一、收入确认的风险防控,销售收入会计与税法差异的协调、风险规避与 筹划空间,案例分析： A公司2010年7月1日采用分期收款方式销售机电设备一台，售价400 000元，增值税率为17%，实际成本为320
8、 000元， 合同约定款项在1年内按季度平均收回，每季度末为收款日期，每期收回100 000元。 请问：会计与税法确认收入时间规定是 否一致？,企业所得税收入确认条件：国家税务总局关于 确认企业所得税收入若干问题的通知 国税函 【2008】875号 （一）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认 收入的实现： 1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所 有权相关的主要风险和报酬转移给购货方； 2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所 有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制； 3.收入的金额能够可靠地计量； 4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠 地核算。,企业所得税对分期收款方式收入的确认
9、中华人民共和国企业所得税法实施条例 第二十三条企业的下列生产经营业务可以 分期确认收入的实现： （一）以分期收款方式销售货物的，按照合同 约定的收款日期确认收入的实现； 会计与税法差异的协调： 收入确认会计与税法的差异做纳税调整 成本确认符合收入、成本配比原则,销售收入纳税风险点提示 纳税风险点一：年末产生的收入计入次年一月份，认为税务机关不会发现 纳税风险点二：企业所得税与增值税收入确认的差异性，导致不能准确把握收入的确认时间 纳税风险点三：预收账款与分期收款销售商品不能正确区分 纳税风险点四：现金交易不入账，不确认收入 纳税风险点五：边角料、次品、副产品帐外经营 纳税风险点六：价外费用不确
10、认收入 纳税风险点七：.通过关联企业转让定价转移收入或利润,纳税筹划：选对销售方式可延缓纳税 案例1： 某企业大部分销售业务采取预收款方式，到年末12月份的时候，财务经理发现本月将产生大量的销项税额，应缴纳的增值税金额较大，且本年度的企业所得税税负也较高。目前还将有部分销售业务将要发生，货物在年底前发出。 请问：财务经理应该怎样处理才能做到降低税负？,视同销售的涉税争议处理 案情分析： 某乳品生产企业，经当地政府部门， 向贫困 地区的学校捐赠牛奶。该产品成本80万元，不含 税售价100万元。 会计处理： 借：营业外支出 97万元 贷：产成品 80万元 应缴税费增值税销项 17万元,争议焦点 会
11、计处理引发税务争议： -捐赠是否符合会计准则收入的确认条件？ -上述会计处理对税务处理有什么影响？ 视同销售汇算清缴纳税调整： 调增：视同销售收入 100万元 调减：视同销售成本 80万元 公允价值与成本的差异如何进行税务处理？,捐赠资产价值的确定： 关于通过公益性群众团体的公益性捐赠税前扣除 有关问题的通知 财税2009124号 公益性群众团体接受捐赠的资产价值，按以 下原则确认： 接受捐赠的非货币性资产，应当以其公允价 值计算。捐赠方在向公益性群众团体捐赠时，应 当提供注明捐赠非货币性资产公允价值的证明， 如果不能提供上述证明，公益性群众团体不得向 其开具公益性捐赠票据或者非税收入一般缴款
12、 书收据联。,企业所得税哪些情况下不视同销售？ 国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知国税函【2008】828号 一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。,（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品； （二）改变资产形状、结构或性能； （三）改变资产用途 （四）将资产在总机构及其分支机构之间转移； （五）上述两种或两种以上情形的混合； （六）其他不改变资产所有权属的用途。,试运行收入会计、税法差异纳税调整误区 企业在建工程试运行收入应征收企业所得税，所对应的试
13、运行成本允许扣除。 会计处理与税务处理是否存在差异？如何进行纳税调整？ 例如： 某公司在建工程一生产线投资5000万元，试运行收入500万元，耗用原材料等成本400万元。如何进行会计和税务处理？,企业会计制度规定： 企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的试运转过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本。 小企业会计准则规定： 小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本。 纳税调整： 纳税申报表附表三第19行（其他收入）纳税调增试运行净收入100万元 ，折旧调减。,收取的违
14、约金是否需要给对方开具发票？ 是否缴纳营业税或增值税？（案例分析）,买方违约,合 同 履 行,合 同 未 履 行,卖方违约,合 同 履 行,合 同 未 履 行,增值税价外费用的规定,增值税实施细则第十二条规定，条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。,违约金税前扣除的风险防范措施： 1、必须有购销合同或协议 2、合同或协议中有违约条款的约定及违 约赔付的金额或比例 3、相关部门及负责人的处理意见 4、支付凭
15、证,不征税收入的税务处理及税务稽查和纳税评估的关注点财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知财税201170号 不征税收入同时满足的三个条件：（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。,总局重申关于企业不征税收入管理问题国家税务总局 关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告国家税务总局公告2012年第15号 企业取得的不征税收入，应按照财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知（财税201170
16、号，以下简称通知）的规定进行处理。凡未按照通知规定进行管理的，应作为企业应税收入计入应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。,税务机关纳税评估或稽查对不征税收入的关注点是什么？关注：附表三纳税调整项目明细表第14行“不征税收入”第四列“调减金额”与第38行“不征税收入用于支出所形成的费用”第三列“调增金额”进行填报的合规性确认 （1）不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除； （2）用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。,软件企业增值税即征即退收入是否属于不征税收入？ 财政部 国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知财税201227号 符合条件的软件企业按照财政部 国家税务总局关于软件产品
