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1、云计算对我国注册会计师审计的影响云计算对我国注册会计师审计的影响 云计算对我国注册会计师审计的影 一、引言 自信息技术（尤其是互联网技术）引入审计行业以来，极大地改善了审计的工作过程 ，提高了审计的工作效率，促进了审计多方位、全方面的快速发展。然而在实务中，审计 的信息化建设仍存在一些不可忽视的问题，如：信息化工作程度不高，半人工半软件操作 方法普遍存在；信息化建设耗费较大，系统维护成本居高不下；审计软件开发和使用受限 ，信息化程度参差不齐；信息资源共享程度偏低，审计复合型人才严重缺乏等。这些弊端 已经严重阻碍了我国审计信息化的建设和发展，必须引起充分的重视。在审计过程中纳入 云计算这一新型服
2、务技术，促使了“云审计”模式的诞生，这一模式必将引领审计技术的重 大变革，为与审计有关的信息处理带来许多意想不到的便利。 二、云计算与云审计 “云计算”（Cloud Computing）这一概念，是由谷歌公司前 CEO 埃里克施密特（Eric Schmidt）在 2006 年举办的搜索引擎大会上初次提出的，此后，云计算服务以一种优美 而神秘的姿态，登上了历史的舞台，开启了信息应用技术的新时代，被誉为继超大计算机 、个人计算机、因特网之后的第四次信息技术产业革命。 对于云计算的定义，目前没有统一的标准，大家比较认可的观点是：云计算是一种用 户与服务提供商按事先约定的协议，按需使用，并以使用量计费
3、的服务模式。在这种模式 下，当用户有需要时，则可通过网络接入获取所需的资源（服务、软件、网络、服务器等 ），而且“云”中的资源可随时获取和扩展。 为了对云计算的定义有更深的理解，我们可以举个浅显的例子。过去大多数城市家庭 做饭使用液化气，都必须花钱购买液化气灶具和液化气罐，每次用完液化气后，就必须带 着气罐去煤气站充气，这样有些家庭就得准备至少两个气罐交替使用。现在，一些城市逐 渐使用煤气管道供气，更多的家庭不再需要购买液化气罐了。这种以管道供应液化气的形 式，我们就可以称之为“云煤气”。结合云计算的定义，“云计算”就像是上述提到的“云煤气” ，服务器相当于“液化气罐”，互联网相当于“煤气管道
4、”，服务器的计算能力就好比“液化气” ，电脑就像是“液化气灶具”，而大量集中起来的服务器就是“液化气站”。本文由论文联盟 http:/wWw.LWlM.com 收集整理 在审计过程中运用云计算技术，产生了“云审计”这一新型审计方式，即：云计算+审计 =云审计。 云审计是指通过云计算平台，将审计数据存储在云端并转换为数据语言，使审计人员 可以通过云来协同工作，审计资源被最优化地配置和利用，以达到促进信息交流和资源共 享目的的一种审计模式。其大致过程是：某个或者一组会计师事务所接受委托对某公司实 施审计，事务所确定项目负责人之后，将被审计单位的有关信息传输至“云”中，项目组成 员分工完成各自任务，
5、最后交由负责人对数据复核并提交审计报告。 三、云审计给注册会计师审计带来的机遇 无论从理论制度上还是实践上，云审计都具有众多无可比拟的优势，可以被称得上是 审计发展史上的一次惊天动地的革命，必将为注册会计师审计业务的发展带来前所未有的 机遇。 （一）云审计节省了注册会计师审计的时间，提高了审计工作的效率 目前，在我国注册会计师审计过程中，审计人员花费了大量的精力用于审计数据的搜 集和转换分析。在云审计模式下，由于被审计单位的数据信息被存储在“云”中，审计人员 不需要将被审计单位的数据转移至自己的办公电脑中，而只需将存储在云中的数据直接推 送到云服务器中，由服务器进行快速地计算分析，这样就大大节
6、约了审计的时间，注册会 计师可以将更多时间和精力用于被审计单位的内部控制分析、重要性水平的确定和风险的 应对，因此使审计的工作效率得到大幅度的提升。 （二）云审计破除了注册会计师审计空间和时间上的障碍，提高了审计工作的灵活性 一方面，云审计环境下，审计信息（财务信息和其他相关信息）都存储在“云”中，来 自同一会计事务所的审计人员几乎可以在任何地域条件下为客户提供审计服务，审计项目 组成员不必齐聚在一块交流与沟通，或是进驻被审计单位现场，只需借助网络接入技术实 现非接触性的审计。甚至，其他事务所也可以相互协作，利用他们的专长，通过调用云中 的数据资源，实现项目的最优化审计。另一方面，由于地理障碍
7、的破除，云审计还可使注 册会计师在审计准则的约束下，与被审计单位进行审计时间的协商，实现实时双向的沟通 ，这种远程审计的方式不仅为客户提供了便利，也有利于事务所争取到更多的客户。 （三）云审计实现了审计软件的兼容，提高了审计工作的可比性 云审计中，所有审计程序的设计和维护都由专门的云服务商提供，而不再由某一家或 几家会计师事务所单独承担，从而解决了审计软件的兼容问题。会计师事务所只是使用该 软件的一个购买商，所有事务所将在统一的软件操作平台下完成审计工作，审计工作的可 比性将大大提高，为行业监管部门核查注册会计师的审计工作（尤其审计工作底稿），提 供了强有力的证据支撑。 （四）云审计增强了中小
8、事务所的竞争力，提高了审计工作的客观性 首先，与大型会计师事务相比，我国中小型会计师事务所缺乏竞争力，很大部分原因 并不在于审计人员胜任能力的差异，而是缺少审计资源和软件的技术支撑。云审计下的数 据和资源、软件的开发和维护都交给第三方云服务商提供，降低了中小事务所获取与大型 事务所同样先进技术的门槛，从而增强了中小事务所的市场竞争力。其次，由于在云审计 过程中的审计程序，都由第三方提供，从而降低了审计人员主观选用审计程序的可能性， 提高了审计工作的客观性 四、云审计给注册会计师审计带来的挑战及对策 云计算对商业模式的创新，将促使审计技术和审计方法的变革，在带来机遇的同时， 也将对注册会计师审计
9、带来严峻的挑战和风险，对此我们应该积极采取一些有效措施。 （一）审计线索方面 传统的审计线索明显、轨迹明晰，而在云审计模式下，被审计单位的会计信息基本上 都在云计算的环境下完成，数据经过互联网存储、运行、计算和交付，最后形成的是电子 形式的审计证据。这些审计证据高度的自动化和数字化改变了传统的会计信息生成和传递 过程。而且数据的流动迁移在全球各个节点间进行，不能被数据的拥有者控制，存储位置 也很难被掌握，导致审计线索散布在网格中的各个节点，经济业务发生的流程也不易被追 踪。由于云审计线索具有上述的不可见性、网格性、流动性等特点，因此，审计工作应该 适应云环境下审计线索的新变化，对审计线索备份留
10、底，方便跟踪处理。 （二）审计人员方面 在现行的审计环境下，审计人员通过手工操作或是调用电算化审计系统实施审计，但 在云审计环境下，审计人员除了要具备相关政策法规、拥有相关审计专业知识和网络知识 外，还要掌握云计算知识，了解云审计软件的设计、使用和维护，以便顺利地完成审计工 作。 要做到从传统审计到云审计模式的转变，必须加强审计人员的培训，让他们更快地熟 悉云审计的操作环境和过程。 （三）审计技术方面 现行审计模式下，审计人员跟踪审计线索的技术主要是观察、检查、函证、询问、分 析程序、重新执行、重新计算等，而在云计算的环境下，由于审计线索的不可见性、网格 性、流动性等特点，传统的审计技术将会被
11、淘汰，审计人员必须应用新型技术，依赖云审 计专家系统的帮助，利用云审计追踪审计线索，使用云环境下的数据挖掘技术、比较分析 技术、转换技术获取充分适当的审计证据，使审计质量得到高度保证。 （四）审计内容方面 被审计单位的会计处理是由云计算中的各个节点协同完成的，这就产生了节点与信息 来源往往不对应的现象，即同一节点可能使用来自不同节点的信息，而不同节点的信息又 可能来自同一个信息源。因此云审计的对象已不再是会计报表和其他资料，而是原始资料 来源的可靠性和系统功能的安全性。具体而言，云审计内容应包括如下几个方面：云系统 内部控制与管理功能，以验证数据信息的真实性、合法性以及可靠性；构成云系统的硬件
12、 设备及软件系统；云服务供应商；数据加密和网络隔离等网络安全防护措施的有效性；云 系统中的网络银行、认证机构等机构组织的真实可靠性；人员组织及内部控制系统。 （五）审计理论框架方面 目前的审计理念建立在受托责任这一假说的前提下，审计过程由某一具体的会计事务 所执行并承担相应的审计责任，而云审计模式下，审计的过程和责任内涵将会得到拓展。 当前的审计模式通常是某一具体会计事务所接受客户委托对某单位进行审计，在云审计下 ，客户可以同时委托一组会计师事务所对其财务状况进行审计，会计事务所根据双方约定 的法律责任和具体承担的审计任务承担相应的审计责任，而且提供云服务的第三方也可能 需要承担对应的审计责任。因此，行业主管部门应尽快制定云审计的标准和准则，加强对 云审计过程和云审计责任的规范，以便界定审计过程各方的法律责任。 五、结语 可以想象，随着云计算在未来社会中的广泛应用，必然对当前的审计理论和实务产生 重大影响。基于云计算基础的云审计是未来审计的发展趋势，它将极大地缩小我国审计工 作质量同国际四大事务所之间的差距，为我国注册会计师审计业务提供广阔的发展和创新 平台
