{财务管理财务会计}企业会计准则非货币性交易

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1、财务管理财务会计企业 会计准则非货币性交易 财务管理财务会计企业 会计准则非货币性交易 加以说明。 1.货币性资产 货币性资产，指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和 应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。这里的现金包括库存现金、银行存款和其他货币资 金。 货币性资产是相对于非货币性资产而言的。二者区分的主要依据是资产在将来为企业带来的经济 利益，即货币金额，是否是固定的，或可确定的。如果资产在将来为企业带来的经济利益，即货 币金额，是固定的，或可确定的，则该资产是货币性资产；反之，如果资产在将来为企业带来的 经济利益，即货币金额，是不固定的，或不可确定的，

2、则该资产是非货币性资产。 一般来说，资产负债表所列示的项目中属于货币性资产的项目有：货币资金、准备持有至到期的 债券投资、应收票据、应收股利、应收利息、应收账款、应收补贴款、其他应收款等。 2.非货币性资产 非货币性资产，指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准 备持有至到期的债券投资等。 非货币性资产有别于货币性资产的最基本特征是， 其在将来为企业带来的经济利益， 即货币金额， 是不固定的，或不可确定的。例如，企业持有固定资产的主要目的是用于生产经营过程，通过折 旧方式将其磨损价值转移到产品成本中，然后通过该产品销售获利，固定资产在将来为企业带来 的经济利益，即

3、货币金额，是不固定的，或不可确定的，因此，固定资产属于非货币性资产。 一般来说，资产负债表所列示的项目中属于非货币性资产的项目有：股权投资、预付账款、存货 （原材料、包装物、低值易耗品、库存商品、委托加工物资、委托代销商品、分期收款发出商品、 生产成本） 、不准备持有至到期的债券投资、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等。 3.非货币性交易 非货币性交易，指交易双方以非货币性资产进行的交换，这种交换不涉及或只涉及少量的货币性 资产（即补价） 。 通常情况下，商品交易是用货币性资产（如现金）来交换非货币性资产（如存货、固定资产、无 形资产等） 。在这里，所交换的货币性资产的金额，是计量企业收

4、到的非货币性资产成本的基础， 也是计量企业转出非货币性资产的收益或损失的基础。但是，非货币性交易一般不涉及货币性资 产，表现为交易双方以非货币性资产与非货币性资产相交换。 当然，非货币性交易中，有时可能涉及少量的货币性资产。本准则指南提出了一个参考比例，即， 如果支付的货币性资产占换入资产公允价值的比例（或，占换出资产公允价值与支付的货币性资 产之和的比例）不高于 25（小于等于 25） ，仍视为非货币性交易；如果这一比例高于 25， 则视为货币性交易。 4.公允价值 公允价值，指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。 非货币性资产公允价值的确定原则是：如果该资产

5、存在活跃市场，则该资产的市价即为其公允价 值；如果该资产不存在活跃市场，但与该资产类似的资产存在活跃市场，则该资产的公允价值应 比照相关类似资产的市价确定；如果该资产和与该资产类似的资产均不存在活跃市场，则该资产 的公允价值可按其所能产生的未来现金流量以适当的折现率贴现计算的现值评估确定。 四、非货币性交易的会计处理 （一）不涉及补价情况下的非货币性交易 企业发生非货币性交易时，应以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的 入账价值。用公式表示为： 换入资产入账价值换出资产账面价值应支付的相关税费 需要说明的是，如果换出资产的公允价值低于其账面价值，仍应以换出资产的账面价值，加

6、上应 支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，期末再按资产减值的有关规定进行会计处理；如果 换入资产的公允价值低于换出资产的账面价值，仍应以换出资产的账面价值，加上应支付的相关 税费，作为换入资产的入账价值，期末再按资产减值的有关规定进行会计处理。 这里所讲的 “账面价值” ， 一般为资产的账面余额扣除有关资产减值准备金额后的净值。 其中， “账 面余额”是指账户在期末的实际余额，即，账户未扣除相关资产减值准备之前的余额。例如，存 货的账面价值，就是存货的账面余额扣除有关存货跌价损失准备后的金额；不准备持有至到期的 债券投资的账面价值，就是债券投资的面值，加应收利息，再加（或减）未摊销溢价（或

7、折价） 后的金额，扣除有关长期投资减值准备金额后的金额。 对于非货币性交易中发生的增值税，应区别不同情况进行会计处理；除增值税以外的其他税金， 应作为换入资产的入账价值。例如，如果非货币性交易涉及的非货币性资产是存货，则有关增值 税应分别记入“应交税金应交增值税（进项税额）”科目或“应交税金应交增值税（销 项税额）”科目；如果非货币性交易涉及的非货币性资产是固定资产，则有关增值税应计入固定 资产成本。 以下分别以固定资产换入固定资产（见例 1、例 2、例 3） 。以库存商品换入固定资产（见例 1、 例 5） 、以固定资产换入投资（见例 4） 、以库存商品换入库存商品（见例 5）加以说明。 【例

8、 1】资料：长江股份有限公司以生产经营过程中使用的车床交换黄河股份有限公司库存商品 办公家具，换入的办公家具作为固定资产进行管理。车床的账面原值为 100000 元，在交换日的 累计折旧为 50000 元，公允价值为 75000 元。办公家具的账面价值为 80000 元，在交换日的公允 价值为 75000 元，计税价格等于公允价值。假设长江股份有限公司没有为固定资产计提资产减值 准备；整个交易过程中除支付运杂费 1500 元外，没有发生其他相关税费。假设黄河股份有限公 司没有为库存商品计提存货跌价损失准备；销售办公家具的增值税税率为 17，其换入长江股份 有限公司的车床作为固定资产进行管理，在

9、整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费。 长江股份有限公司的会计处理如下：借：固定资产清理 50000 累计折旧 50000 贷：固定资产车床 100000 借：固定资产清理 1500 贷：银行存款 1500 借：固定资产办公家具 51500 贷：固定资产清理 51500 黄河股份有限公司的会计处理如下： 第一步：计算换出办公家具的增值税销项税额 根据增值税的有关规定，企业以库存商品换入其他资产，视同销售行为发生，应计算增值税销项 税额，缴纳增值税。 换出资产办公家具的增值税销项税额为 750001712750（元） 第二步，会计处理 借：固定资产车床 92750 贷：库存商品办公家具

10、80000 应交税金应交增值税(销项税额)12750 【例 2】资料：长江股份有限公司以生产经营过程中使用的锻压设备交换黄河股份有限公司生产 经营过程中使用的起重机，换入的起重机作为固定资产进行管理。锻压设备的账面原值为 120000 元，在交换日的累计折旧为 50000 元，公允价值为 65000 元。起重机的账面原值为 200000 元， 在交换日的累计折旧为 140000 元，公允价值为 65000 元。假设黄河股份有限公司换入长江股份 有限公司的锻压设备作为固定资产进行管理；长江股份有限公司和黄河股份有限公司都没有为固 定资产计提资产减值准备；整个交易过程中长江股份有限公司接受起重机发

11、生运杂费用 2100 元， 黄河股份有限公司接受锻压设备发生运杂费 3200 元，都以银行存款支付，除此之外没有发生其 他相关税费。 长江股份有限公司的会计处理如下：借：固定资产清理 70000 累计折旧 50000 贷：固定资产锻压设备 120000 借：固定资产清理 2100 贷：银行存款 2100 借：固定资产起重机 72100 贷：固定资产清理 72100 黄河股份有限公司的会计处理如下： 借：固定资产清理 60000 累计折旧 140000 贷：固定资产起重机 200000 借：固定资产清理 3200 贷：银行存款 3200 借：固定资产锻压设备 63200 贷：固定资产清理 632

12、00 【例 3】资料：长江股份有限公司以生产经营过程中使用的一辆货运汽车交换黄河股份有限公司 生产经营过程中使用的一台运输机械，换入的运输机械作为固定资产进行管理。货运汽车的账面 原值为 240000 元，在交换日的累计折旧为 100000 元，公允价值为 130000 元。运输机械的账面 原值为 400000 元，在交换日的累计折旧为 280000 元，公允价值为 130000 元。假设长江股份有 限公司为货运汽车计提资产减值准备 8000 元，黄河股份有限公司为运输机械计提资产减值准备 5600 元；黄河股份有限公司换入长江股份有限公司的货运汽车作为固定资产进行管理；长江股份 有限公司和黄

13、河股份有限公司在整个交易过程中都没有发生相关税费。 长江股份有限公司的会计处理如下：借：固定资产清理 140000 累计折旧 100000 贷：固定资产货运汽车 240000 借：固定资产减值准备 8000 贷：固定资产清理 8000 借：固定资产运输机械 132000 贷：固定资产清理 132000 黄河股份有限公司的会计处理如下： 借：固定资产清理 120000 累计折旧 280000 贷：固定资产运输机械 400000 借：固定资产减值准备 5600 贷：固定资产清理 5600 借：固定资产货运汽车 114400 贷：固定资产清理 114400 【例 4】 资料：甲木器加工公司决定以持有

14、的丙公司的短期股票投资交换乙公司的一台生产设备， 换入的生产设备作为固定资产进行管理。在交换日，甲木器加工公司持有的短期投资的账面余额 为 67000 元，已计提的短期投资跌价准备为 4000 元，公允价值为 65000 元；乙公司生产设备的 账面原值为 80000 元，已计提的累计折旧为 12000 元，公允价值为 65000 元，没有为该生产设备 计提固定资产减值准备；换入的短期股票投资作为短期投资进行管理；假设整个交易过程中没有 发生其他相关税费。 甲木器加工公司的会计处理如下：借：固定资产生产设备 63000 短期投资跌价准备 4000 贷：短期投资 67000 乙公司的会计处理如下：

15、 借：固定资产清理 68000 累计折旧 12000 贷：固定资产生产设备 80000 借：短期投资 68000 贷：固定资产清理 68000 【例 5】资料：甲木器加工公司决定以生产的账面价值为 18500元的库存商品一张办公桌换入乙 商场的库存商品一台复印机，复印机的账面价值为 35000 元。甲木器加工公司换入的复印机作为 固定资产进行管理 ； 乙商场换入的办公桌作为库存商品进行管理。办公桌的公允价值为 60000 元， 复印机的公允价值为 60000 元。甲木器加工公司销售办公桌的增值税税率为 17，计税价格等于 公允价值。乙商场销售复印机的增值税税率为 17，计税价格等于公允价值。假

16、设甲木器加工公 司和乙商场都没有为存货计提存货跌价损失准备；整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他 相关税费。 甲木器加工公司的会计处理如下： 第一步，计算换出资产办公桌增值税销项税额 根据增值税的有关规定，企业以存货与存货进行交换，视同销售行为发生，应计算增值税销项税 额，缴纳增值税。 换出资产办公桌增值税销项税额为：600001710200（元） 第二步，会计分录 借：固定资产复印机 28700 贷：库存商品办公桌 18500 应交税金应交增值税(销项税额)10200 乙商场的会计处理如下： 第一步，计算换出资产复印机增值税销项税额和换入资产办公桌增值税进项税额 根据增值税的有关规定，企业以存货与存货进行交换，视同销售行为发生，应计算增值税销项税 额，缴纳增值税。 换出资产复印机增值税销项税额为 600001710200（元） 换入资产办公桌增值税进项税额为 600001710200（元） 第二步，会计分录借：库存商品办公桌 35000 应交税金应交增值税（进项税额）10200 贷：库存商品复印机 35000 应交税金应交增值税（销项税额）10200 （二）涉及补价情况