{财务管理税务规划}纳税筹划核心经典案例分析

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1、财务管理税务规划纳税 筹划核心经典案例分析 财务管理税务规划纳税 筹划核心经典案例分析 纳税筹划核心案例精粹纳税筹划核心案例精粹 （内部资料翻录必究）（内部资料翻录必究） 增值税纳税筹划案例增值税纳税筹划案例 1、债权人讨债为什么要缴税1、债权人讨债为什么要缴税 一、案情简介： 二、A 企业长期欠 B 企业货款，无力偿还。B 企业申请法院强制执行。法院扣 了 A 企业一辆小汽车后，下裁定书把小汽车的所有权判给 B 企业。B 企业多 方努力，把小汽车卖了，最终收回货款。 三、某国家税务局稽查局对 B 企业的纳税进行检查后，认定 B 企业出售小汽 车没有按规定交纳增值税，造成偷税，要求 B 企业补

2、交税款，并给予了相应 的处罚。 四、B 企业的经理及财务人员都想不通，认为小汽车是 A 企业的，是替 A 企业 卖了收回属于自己的货款，为什么还要交纳增值税?如果直接收回货款，不就 没有这些麻烦? 五、纳税辅导： 六、B 企业被长期拖欠货款，确实是一件让人同情的事。在费劲收回货款后， 又引来偷税及被罚的麻烦，疑惑的提出：如果直接收回货款，不就没有这些 麻烦?对!答案是肯定的，也是值得让人思考的。 七、按照国家税法规定，单位和个体经营者销售自己使用过的游艇，摩托车 和应征消费税的汽车，无论销售者是否属于一般纳税人，一律按简易办法依 照的征收率计算交纳增值税。A 企业欠 B 企业货款，如果 A 企

3、业直接变 卖小汽车偿还货款，那么，A 企业交纳增值税，B 企业收回货款且不用交税， 但是这显然不可能；A 企业不变卖小汽车，申请法院执行，如果法院扣了小 汽车后，卖了收回车款，裁定书直接把车款交给 B 企业，那么，该辆小汽车 还是由 A 企业交纳增值税，B 企业没有纳税的义务；可事情恰恰相反，法院 一旦把小汽车的所有权判给了 B 企业，由 B 企业直接出售，那么，不仅 A 企 业要交纳增值税，而且 B 企业再销售小汽车时，也产生了纳税义务，也要按 出售的金额计算交纳增值税。 八、该案件的发生，给税务机关及纳税人都提出了更高的要求，税务机关多 一些纳税辅导，让纳税人彻底理解税收政策，少走弯路；纳

4、税人平时多注意 学习，在处理一些业务时，多与税务机关联系，可以不缴的税就要避免，尽 量减少一些不必要的损失，提高经济效益。 2、设备价款和运费分开划算2、设备价款和运费分开划算 某机械厂生产重型机械设备，实行订单生产，并由厂家直销。厂家对设备实行 “三包” ，即供货方负责运输、调试、修理。由于该设备超重超大，全靠汽车运 输，运输费用比较大。厂家设有一个独立核算的运输公司，能开具运输发票。机 械厂与买家签订送货制合同，购货方不承担运费(设备价款含运输费用)。 尽管厂方对设备价款进行了“肢解” ，大部分作销售收入，另一小部分根据汽车 运输公司开具的发票，作为符合两个条件的代垫运费记入住来账不缴增值

5、税，但 是税务部门还是对这部分运费要求补税。 厂方百思不得其解，为什么符合两个条件的代垫运费还要缴税? 注册税务师对财务人员进行了解释：合同价是货物的价款，发生的运输费应在销 售费用中列支。因为该厂把运费包含在设备价款中，没有独立出来，并不符合代 垫运费的条件。 面对税务师的讲解，厂家认为，由于设备价款含运费，在税收上要计提总价款 17 的销项税，而独立的运费只能提 7的进项税，税差有 10左右(考虑城建税 和教育费附加等因素)，导致税负过重。询问有什么办法可以改变这种税负状况 呢?回答是：筹划的关键是合同，因为合同价就是货物的销售价。原因分析清楚 后，税务师建议厂方改变合同内容，即将合同分为

6、两部分，厂家与购货方签订购 销合同，运输公司与购货方签订运输合同。这样，企业的货款、代垫运费就合理 合法了，还省去了 10左右 的增值税。 3、一般纳税人的避税筹划案例3、一般纳税人的避税筹划案例 除特殊委托加工和进口货物的纳税人外均为一般纳税人。一般纳税人应纳税额 的基本公式如下： 应纳税额当期销项税额-当期进项税额 这样，一般纳税人的避税筹划具体而言可以从两方面人手。 利用当期销项税额避税 销项税额指纳税人销售货物或应税劳务，就销售额依照规定的税率计算所销货 物或应税劳务的税额。销项税额在价外向购买方收取，其计算公式如下： 销项税额销售额税率 利用销项税额避税的关键在于： 第一，销售额避税

7、； 第二，税率避税。一般来说，后者余地不大，利用销售额避税可能性较大。就 销售额而言存在下列避税筹划策略： (一)实现销售收入时，采用特殊的结算方式，拖延入账时间，延续税款缴纳； (二)随同货物销售的包装物，单独处理，不要汇入销售收入； (三)销售货物后加价收入或价外补贴收入，采取措施不要汇入销售收入； (四)设法将销售过程中的回扣冲减销售收入； (五)采取某种合法合理的方式坐支，少汇销售收入； (六)商品性货物用于本企业专项工程或福利设施，本应视同对外销售，但采取 低估价、次品折扣方式降低销售额； (七)采用用于本企业继续生产加工的方式，避免作为对外销售处理； (八)以物换物； (九)为职工

8、搞福利或发放奖励性纪念品，低价出售，或私分商品性货物； (十)为公关将合格品降低为残次品，降价销售给对方或送给对方； (十一)纳税人因销货退回或折让而退还购买方的增值税额，应从销货退回或者 在发生的当期的销项税额中抵扣。 利用当期进项税额避税 进项税额是指购进货物或应税劳务已纳的增值税额。准予从销项税额中抵扣的 进项税额，限于增值税税款抵扣凭证上注明的增值税额和购进负税农产品的价格 中所含增值税额，因此进项税额避税策略包括： (一)在价格同等的情况下，购买具有增值税发票的货物； (二)纳税人购买货物或应税劳务，不仅向对方索要专用的增值税发票，而且向 销方取得增值税款专用发票上说明的增值税额；

9、(三)纳税人委托加工货物时，不仅向委托方收取增值税专用发票，而且要努力 争取使发票上注明的增值税额尽可能地大； (四)纳税人进口货物时，向海关收取增值税完税凭证，并注明增值税额； (五)购进免税农业产品的价格中所含增值税额，按购货发票或经税务机关认可 的收购凭据上注明的价格，依照 10的扣除税率，获得 10的抵扣； (六)为了顺利获得抵扣，避税者应当特别注意下列情况，并防止它发生 ： 第一， 购进货物，应税劳务或委托加工货物未按规定取得并保存扣税凭证的；第二，购 进免税农业产品未有购货发票或经税务机关认可的收购凭证；第三，购进货物， 应税劳务或委托加工货物的扣税凭证上未按规定注明增值税额及其他

10、有关事项， 或者所注税额及其他有关事项不符合规定的； (七)在采购固定资产时，将部分固定资产附属件作为原材料购进，并获得进项 税额抵扣； (八)将非应税和免税项目购进的货物和劳务与应税项目购进的货物与劳务混 同购进，并获得增值税发票； (九)采用兼营手段，缩小不得抵扣部分的比例。 以上两大类策略，是从可供避税筹划的实际操作的角度着眼而提出的。从本质 上说可归纳为：一是争取缩小销项税额；二是争取扩大进项税额，其效果是从两 个方向压缩应缴税额。 4、小规模纳税人的避税筹划案例4、小规模纳税人的避税筹划案例 对不符合一般纳税人条件的纳税人，由主管税务机关认定为小规模纳税人。小 规模纳税人销售货物或者

11、应税劳务，按照销售额和征收率 6计算应纳税额，不 得抵扣进项税额。 增值税对一般纳税人和小规模纳税人的差别待遇，为小规模纳税人与一般纳税 人进行避税筹划提供了可能性。对于小规模纳税人而言，可以利用纳税人身份认 定这一点进行避税筹划。 人们通常认为，小规模纳税人的税负重于一般纳税人。但实际并非尽然。我们 知道，纳税人进行避税筹划的目的，在于通过减少税负支出，降低现金流出量。 企业为了减轻税负，在暂时无法扩大经营规模的前提下实现由小规模纳税人向一 般纳税人的转换，必然要增加会计成本。例如，增加会计账薄，培养或聘请有能 力的会计人员等。如果小规模纳税人由于税负减轻而带来的收益尚不足以抵扣这 些成本的

12、支出，则宁可保持小规模纳税人身份。 除受企业会计成本的影响外， 小规模纳税人的税负也并不总是高于一般纳税人。 以下的案例可以说明这一点。 假定某物资批发企业，年应纳增值税销售额 300 万元，会计核算制度也比较健 全，符合作为一般纳税人条件，适用 17增值税率，但该企业准予从销项税额中 抵扣的进项税额较少，只占销项税额的 10。在这种情况下，企业应纳增值税额 为 459 万元(30017-3001710)。如果将该企业分设两个批发企业，各 自作为独立核算单位，那么，一分为二后的两个单位年应税销售额分别为 160 万 元和 140 万元，就符合小规模纳税人的条件，可适用 6征收率。在这种情况下，

13、 只要分别缴增值税 96 万元(1606)和 84 万元(1406)。显然，划小核算 单位后，作为小规模纳税人，可较一般纳税人减轻税负 279 万元。 5、利用扣税凭证避税筹划案例5、利用扣税凭证避税筹划案例 如前所述，一般纳税人的避税筹划可以从两方面人手：缩小销项税额；扩大进 项税额。对于后者，应该注意合理利用扣税凭证进行避税筹划。我们来看以下的 案例。 某木材公司从东北某林业机构调进一批原木，受长期计划体制的影响，该林业 单位属事业机构，为非增值税一般纳税人，因此不得开具专用发票，而且长期以 来，该林业机构调出木材只开具专用收据而无开具发票的习惯。 木材公司收到该收据后，无法按正常的程序扣

14、税，也不得按农产品收购凭证扣 税。经与该林业机构协商，林业机构同意向当地税务机关申领普通发票，并给木 材公司开具了普通发票，林业机构由于其调出的原木属自产自销，因而无论开收 据还是普通发票，均不需交纳增值税。而对于木材公司来说，根据现行政策，一 般纳税人从小规模纳税人处购进农副产品(原木属农产品)可凭普通发票按 10 抵扣进项税金，解决了进项税金的抵扣矛盾，合理降低了税收负担。 6、进项税金调整避税筹划案例6、进项税金调整避税筹划案例 一般纳税人在计算进项税金时，应仅限于从三种进货凭证进行：一是从增值税 专用发票，即按专用发票记载的增值税金确定；二是从海关增值税完税凭证，即 按完税凭证记载的增

15、值税金确定；三是从免税农业产品进货发票进行计算。 一般纳税人在购入货物时，如果能判断出该货物不符合进项税金具备的前提和 不符合规定的扣除项目，可以不进行进项税金处理。但在许多情况下纳税人不能 在货物或劳务购入时就能判断或者能准确判断出是否有不予抵扣的情形(例如不 能判断今后一定会发生非常损失等等)。这样，进项税金处理一般采取先抵扣， 后调整的方法。因此，纳税人应掌握正确的调整方法。 进项税金调整额针对不同情况按下列方法进行计算： 1一般纳税人在购入货物既用于实际征收增值税项目又用于增值税免税项目 或者非增值税项目而无法准确划分各项目进项税金的情况下： 进项税金调整额当月进项税金（免税、非应税项

16、目合计全部销售额合计） 2一般纳税人发生其他项目不予抵扣的情况下： 进项税金调整额货物或应税劳务购进价格税率 3非正常损失的在产品、产成品中的外购货物或劳务的购进价格，需要纳税 人结合成本有关资料还原计算。 例 1某增值税一般纳税人，2 月基本建设项目领用货物成本为 30000 元，产 成品因风灾损失价值 100000 元，其中损失价值中购进货物成本 70000 元，进项 货物税率全部为 17，则 进项税金调整额(30000 十 70000)1717000(元) 例 2某增值税一般纳税人生产甲乙两种产品，其中甲产品免征增值税，2 月 份支付电费 20000 元， 进项税金 3400 元 ； 支付热电力费 10000 元， 进项税金 1700 元，本月购入其他货物进项税金为 60000 元。上述进项税金的货物全部共同用于 甲、乙两种产品生产。当月共取得销售额为元，其中甲产品为 500000 元，则进 项税金调整额为： 进项税金调整额(3400 十 1700 十 600000)（500000）21700(元) 7、利用挂靠避税筹划案例7、利用挂靠避税筹划案例 国家往往会制定一些