{财务管理内部审计}审计刘圣妮串讲班第讲

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1、财务管理内部审计审计刘圣妮 串讲班第讲 财务管理内部审计审计刘圣妮 串讲班第讲 如果被审计单位从事了异常的或复杂的、容易导致较高重大错报风险的交易，除检查被 审计单位持有的文件凭证外，注册会计师可能还需考虑是否向交易对方函证交易的真实性和 详细条款。 还需考虑是否向交易对方函证交易的真实性和 详细条款。 4对特定认定特定认定函证的相关性受注册会计师选择函证信息的目标选择函证信息的目标的影响。 例如： （1）在审计应付账款完整性应付账款完整性认定时，注册会计师需要获取没有重大未记录负债的证据。 相应地，向被审计单位主要供应商供应商函证，即使记录显示应付金额为零，相对于选择大金额大金额的 应付账款

2、进行函证，这在检查未记录负债方面通常更有效。 二、函证的内容（教材 P187-188）二、函证的内容（教材 P187-188） 1银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息 2应收账款 除非存在除非存在下列两种情形之一，注册会计师应当应当对应收账款实施函证： （1）根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要。 （2）注册会计师认为函证很可能无效。 （三）函证的其他内容 三、函证的范围（教材 P188189）三、函证的范围（教材 P188189） 根据对被审计单位的了解、评估的重大错报风险以及所测试总体的特征等，注册会计师 可以确定从总体中选取特定项目进行测试。选取的特定项目可

3、能包括： 1金额较大的项目； 2账龄较长的项目； 3交易频繁但期末余额较小的项目；3交易频繁但期末余额较小的项目； 4重大关联方交易； 5重大或异常的交易； 6可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易。6可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易。 四、函证的时间（教材 P189）四、函证的时间（教材 P189） 1通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。 2如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截 止日实施函证， 并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。 五、管理层要求不实施函证时的处理（教材 P189）五、管

4、理层要求不实施函证时的处理（教材 P189） 1分析1分析不实施函证的要求是否合理要求是否合理 （1）当被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时，注 册会计师应当考虑该项要求是否合理，并获取审计证据予以支持。 （2）如果认为管理层的要求合理，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取与这些 账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。 （3）如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，注册会计师应当视 为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响。 2分析管理层要求不实施函证的原因时，注册会计师应当保持职业怀疑态度，并考虑： （1）管理层是否诚信； （2）

5、是否可能存在重大的舞弊或错误； （3）替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。 六、询证函的设计六、询证函的设计 （一）设计询证函的总体要求（教材 P190）（一）设计询证函的总体要求（教材 P190） 1注册会计师应当根据特定审计目标设计询证函。特定审计目标设计询证函。 2在针对账户余额的存在性存在性认定获取审计证据时，注册会计师应当在询证函中列明相 关信息，要求对方核对确认。 3在针对账户余额的完整性完整性认定获取审计证据时，注册会计师则需要改变询证函的内 容设计或者采用其他审计程序。 （二）设计询证函需要考虑的因素（教材 P190，注意判断选择题）（二）设

6、计询证函需要考虑的因素（教材 P190，注意判断选择题） 1函证的方式方式； 2以往审计或类似业务的经验经验； 3拟函证信息的性质信息的性质； 4选择被询证者的适当性；被询证者的适当性； 5被询证者易于回函的信息类型易于回函的信息类型； （三）积极与消极的函证方式（三）积极与消极的函证方式 1积极的函证方式 （1）在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者确认所函证的款项 是否正确。 （2）在询证函中不列明账户余额或其他信息，而要求被询证者填写有关信息或提供进 一步信息。 2没有收到积极询证函回函的分析（教材 P191，请注意细节）（教材 P191，请注意细节） 在采用积极的函证方

7、式时，只有注册会计师收到回函，才能为财务报表认定提供审计证 据。 注册会计师没有收到回函，可能是由于被询证者根本不存在，或是由于被询证者没有收 到询证函，也可能是由于询证者没有理会询证函， 可能是由于被询证者根本不存在，或是由于被询证者没有收 到询证函，也可能是由于询证者没有理会询证函，因此，无法证明所函证信息是否正确。 3消极的函证方式 当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式： （1）重大错报风险评估为低水平； （2）涉及大量余额较小的账户； （3）预期不存在大量的错误； （4）没有理由相信被询证者不认真对待函证。 （四）函证的实施与评价（重点掌握细节，请依据教材看一遍教材

8、 P192-193）（四）函证的实施与评价（重点掌握细节，请依据教材看一遍教材 P192-193） 1注册会计师应当采取下列措施对函证实施过程进行控制：对函证实施过程进行控制： （1）将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对； （2）将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对； （3）在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函； （4）询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出； （5）将发出询证函的情况形成审计工作记录； （6）将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。 此外，注册会计师还应当考虑回函是否来自所要求的回函人。 2以传真、电子邮件传

9、真、电子邮件等方式回函时的处理 被询证者以传真、电子邮件等方式回函确实能让注册会计师及时得到回函信息，但由于 这些方式易被截留、篡改或难以确定回函者的真实身份，因此，如果被询证者以传真、电子 邮件等方式回函，注册会计师应当直接接收，并要求被询证者寄回询证函原件。 另外，注册会计师还应将收到的口头答复记录于工作底稿。如果口头答复中的信息很重 要，注册会计师应要求相关方就此重要信息直接提交书面确认文件。 3积极式函证未收到回函时未收到回函时的处理 （1）如果采用积极的函证方式实施函证而未能收到回函，注册会计师应当考虑与被询 证者联系，要求对方作出回应或再次寄发询证函。 （2）如果未能得到被询证者的

10、回应，注册会计师应当实施替代审计程序 4评价函证的可靠性 在评价函证的可靠性时，注册会计师应当考虑： （1）对询证函的设计、发出及收回的控制情况； （2）被询证者的胜任能力、独立性、授权回函情况、对函证项目的了解及其客观性； （3）被审计单位施加的限制或回函中的限制。 5对不符事项不符事项的处理 注册会计师应当考虑不符事项是否构成错报及其对财务报表可能产生的影响，并将结果 形成审计工作记录。除此之外，注册会计师还应当考虑不符事项发生的原因和频率。 如果发现了不符事项，注册会计师应当首先提请被审计单位查明原因，并作进一步分析 和核实。不符事项的原因可能是由于双方登记入账的时间不同，或是由于一方或

11、双方记账错 误，也可能是被审计单位的舞弊行为。 第四节分析程序第四节分析程序 一、分析程序的目的（教材 P194）一、分析程序的目的（教材 P194） 使用阶段目的 （1）用作风险评估程序时用来了解被审计单位及其环境 （2）当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次 的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实 质性程序 找到预期数据或认定的异常波动 （3）在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核 第十章审计抽样第十章审计抽样 第一节审计抽样基本概念第一节审计抽样基本概念 一、抽样风险（教材 P203）一、抽样风险（教材 P203） 二、非抽样风险（教材 P204）二、非抽样风险（教

12、材 P204） 在审计过程中，可能导致非抽样风险的原因包括下列情况： 1.注册会计师选择的总体不适合于测试目标。 2.注册会计师未能适当地定义控制偏差或错报，导致注册会计师未能发现样本中存在的 偏差或错报。 3.注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序。例如，注册会计师依赖应收账款 函证来揭露未入账的应收账款。 4.注册会计师未能适当地评价审计发现的情况。例如，注册会计师错误解读审计证据导 致没有发现误差；对所发现误差的重要性的判断有误，从而忽略了性质十分重要的误差，也 可能导致得出不恰当的结论。 5.其他原因。 第二节审计抽样的基本原理第二节审计抽样的基本原理 一、定义总体（教材 P20

13、6）一、定义总体（教材 P206） 注册会计师应当确保总体的适当性和完整性。 二、选取样本方法二、选取样本方法 1表 10-5 随机数表（教材 P211 举例）（教材 P211 举例） 12345678910 132044690372965592114810344058201584771848576246505 223821960708259281642089710741109037815305619598425 382383949876644128677959617834637916094164243848432 468310217927163586089381579562096718795

14、545020917705 594856769402216501414014133723105509374895645952983 695000619588343098250700300543674814459780927713827 720764646381135932556898220271381293529702508033555 871401179645094095753349059356636318795305110526952 938464757071675061371015236920532122034361448902086 105944259247749558283598378

15、8351347870207950135289906 2系统选样方法（教材 P211 举例）（教材 P211 举例） 第三节审计抽样在控制测试中的应用第三节审计抽样在控制测试中的应用 一、定义总体（教材 P216-举例） 二、定义偏差（教材 P217-举例） 三、定义测试期间（教材 P217-举例） 将总体定义为整个被审计期间的交易。 四、表 10-6（教材 P219 举例） 可容忍偏差率和计划评估的控制有效性之间的关系 计划评估的控制有效性可容忍偏差率（近似值，%） 高37 中612 低1120 最低不进行控制测试 五、表 10-8（教材 P221）五、表 10-8（教材 P221） 六、在对

16、选取的样本项目实施审计程序时可能出现以下几种情况。 （教材 P222）六、在对选取的样本项目实施审计程序时可能出现以下几种情况。 （教材 P222） 1无效单据。 2未使用或不适用的单据。 3对总体的估计出现错误。 4在结束之前停止测试。 5无法对选取的项目实施检查。 七、使用统计公式评价样本结果（教材 P223-224）七、使用统计公式评价样本结果（教材 P223-224） 总体偏差率上限（MDR）= 第四节审计抽样在细节测试中的应用第四节审计抽样在细节测试中的应用 一、一、考虑总体的适当性和完整性。 （教材 P229 举例）（教材 P229 举例） 二、二、界定错报（教材 P230）（教材 P230） 在细节测试中，误差是指错报，注册会计师应根据审计目标，确定什么构成错报。 三、非统计抽样示例三、非统计抽样示例(教材 P235) 四、概率比例规模抽样法（PPS） （教材 P241-242）四、概率比例规模抽样法（PPS） （教材 P241-242） 1PPS 抽样的概念（请重点理解）（请重点理解） （1）PPS 抽样是一种运用属性抽样原理对货币金额而不是对发生率得出结论的统