{财务管理内部控制}我国企业应收账款内部控制制度设计的研究正文

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1、财务管理内部控制我 国企业应收账款内部控 制制度设计的研究正文 财务管理内部控制我 国企业应收账款内部控 制制度设计的研究正文 1 绪论 1.1 研究背景 随着经济全球化和现代企业制度的不断完善，竞争的不断加剧，许多企业 的经营规模日益扩大，业务越来越复杂，更有许多企业跨行业、跨区域集团化 经营管理，随着市场竞争的日益激烈，信用关系或信用方式已成为社会经济运 行的主要形式。企业为了自我生存和发展，千方百计地开展形形色色的促销活 动，已达到扩大产品的销售规模和市场占有份额的最终目的。应收账款的形成 增加了企业风险，特别是现在用户拖欠企业账款。强者越来越多，账款回收的 难度也越来越大因此企业必须加

2、强应收账款的管理， 以确保应收账款的及时回 收、减少坏账损失、安全、有效地管理应收账款，成为企业在发展过程中必须 具备的条件。 3应收账款内部控制管理已成为企业内部管理体系的不可或缺的重要组成部 分。内部控制作为现代企业制度下自我约束机制的重要组成部分，是现代企业 经济的重要管理手段。从长远的角度来讲，企业应收账款内部控制的完善程度 成为评价一个企业发展空间与发展前景的重要标准。 加强企业应收账款的内部 控制制度建立显得尤为重要。 内部会计控制制度是企业发展的重要保证。因为，合理有效地内部会计控 制制度可以为企业营造一个良好的经营环境。目前，我国的企业正处在高速发 展的阶段，正需要一个有效的内

3、部控制制度为其发展提供保障。但是，我国的 很多企业仍未认识到内部会计控制的重要性， 使得企业的内部管理出现了混乱， 形成了无章可循的现象，严重阻碍了企业的正常发展。我国以法律的形式将内 部控制制度的建设提到了一个前所未有的高度，4新会计法明确规定各 单位应建立健全内部控制制度，并提出了具体内容在实际生活当中，许多单位 已把建设并完善内部控制制度作为一项重要任务常抓不懈，但从目前来看，内 部控制制度的建设还存在着一些问题， 这就要求各企业重视并加强内部会计控 制制度的建设工作，为企业的发展壮大保驾护航。 1.2 研究意义及目的 加强企业的会计内部控制制度是企业提升市场竞争力、 保障企业内部资产

4、健康、 完成企业战略目标的基础， 是企业从事各项生产、 管理活动的有效保证。 但是今年来由于企业疏于完善会计内部控制制度， 从而导致现行的会计内部控 制制度不符合企业的运营模式、不符合新会计准则的具体要求。为了加强企业 的会计内部控制制度，防止会计造假等舞弊行为的发生，本文根据企业在会计 内部控制制度的现状以及施行过程中遇到的问题， 提出会计内部控制制度的有 效建立方法思考以及完善企业会计内部控制制度的措施， 意在提升企业的会计 内部控制制度的有效性，从而促进企业能够达到预定经济目标，为企业会计内 部控制制度提供参考。 建立企业内部会计控制制度的目的，就是要强化内部管理、规范行为、纠 错治弊、

5、消除隐患、防范风险，以确保资产的安全，保证会计资料真实完整和 国家有关法律和法规的贯彻执行。同时，建立内部会计控制制度，能够充分协 调所有者和经营者之间的利益冲突，从而使双方建立起相互信任的关系，以此 保证现代企业制度的顺利实施， 使得企业在正确合理的内部会计控制制度指导 下，能够健康有序的发展。 1.3 研究内容 为了加强企业的会计内部控制制度，防止会计造假等舞弊行为的发生，为 了实现企业可持续化发展，企业必须改变财务的混乱状况，建立与自身发展相 协调的会计内部控制， 对企业人力、 物力和财力进行优化配置， 实现资金回流， 减少沉淀，减少损失，并通过会计的战略管理功能实现企业优化发展。 本文

6、将从建立应收账款的内部控制制度方面来对应收账款的管理进行初 步的探讨，根据企业在会计内部控制制度的现状以及施行过程中遇到的问题， 提出会计内部控制制度的有效建立方法思考以及完善企业会计内部控制制度 的措施， 首先探讨我国企业应收账款内部控制制度设计的研究背景、 研究意义 ； 然后逐步对企业应收账款、内部控制、以及应收账款内部控制制度等详细的概 述，结合我国具体国情进行针对分析；进一步提出我国企业应收账款内部控制 急需加强的现实必要性，找出所面临的问题，并且针对各项设计出周全的解决 办法；再接着对企业自身应收账款内部控制制度的现状全方位剖析，对应其制 度因认识不充分、执行力度不够强大、评价力度薄

7、弱、监督体系混乱等问题提 出相应看法，做出针对性改进措施，如完善部门结构，健全规章制度、风险评 估制度，加强内外部相互监督制衡机制等等。最后列举案例增强力度说明企业 应收内部控制制度设计对企业日常化运作所产生的一良性效益。 2 企业应收账款内部控制制度的概述 2.1 企业应收账款的概述 在应收账款发生时，企业一般会与客户签订购销合同或劳务合同，以及签 订还款协议。 应收账款的回收情况直接关系到企业流动资金的周转情况以及企 业的利润， 因此企业应收账款的管理已经成为企业管理过程中不可缺少的重要 部分。 2.1.1 应收账款的概念及特点 企业会计准则对应收账款的定义：企业在正常经营过程中因对外销售

8、 产品、材料、提供劳务等而应向购货或接收劳务单位收取的款项。具体来说应 收账款是应向购货单位或接收劳务单位收取的款项或代垫的运杂费等。 在会计 账户方面包括应收销售款、其他应收款、应收票据。对企业而言，应收账款是 企业采取信用销售而产生的债权性资产， 它是企业流动资产中的重要组成部分。 应收账款的形式是由企业赊销而引起的， 赊销是企业常见的一种销售方式， 企业科学地实施赊销战略，可以扩大商品在市场上的占有率，盘活存量资产。 然而，若企业对赊销管理失控，会引起应收账款快速膨胀，导致坏账损失急剧 上升，加大企业财务风险。 实质上赊销行为是我们为了扩大销售而向客户提供的一种商业信用。16 一个企业之

9、所以会产生应收账款， 主要是为了给有信用的顾客创造一个良好的 消费环境。以提前消费，事后结账的形式。这样既能方便一批老客户，也能吸 引一批新客户。这种顾客在企业消费时，先不付款，而是以签单的形式确认消 费从而产生企业的应收账款，应收账款的存在本身就是一个产销的统一体，企 业一方面想借助于它来促进销售，扩大销售收入，增强竞争能力，同时又希望 尽量避免由于应收账款的存在而给企业带来的资金周转困难、 坏帐损失等弊端。 如何处理和解决好这一对立又统一的问题，便是企业应收账款管理的目标。 概括起来，它具有以下特点： (1)应收账款是一种商业信用。 (2)应收账款是由于企业与外单位之间，由于产品销售和劳务

10、提供而产生 的。 (3)企业产生应收账款，一般表明产品销售和劳务提供过程已完成。 (4)应收账款按实际发生的金额记账。 (5)应收账款是指流动资产性质的债权。 2.1.2 应收账款产生的原因 为降低应收账款给企业带来的各种不利风险， 企业应积极建立合理完备的 应对措施，但是在此之前，只有找出产生应收账款风险的原因，才能从根本上 制定出具有针对性的相应对策。 (1)企业的管理因素 第一，从企业内部对应收账款的管理角度出发，主要存在以下几方面的问 题： 首先是企业重视不够和缺乏风险意识， 大部分企业的领导者和经营者没有 明确要健全应收账款管理制度的意识， 企业内部缺少独立的信用部门或未设专 人管理

11、应收账款业务， 无法在销售收入和应收账款合理比例间进行科学有效的 控制，增加了应收账款坏账的风险；他们所注重的是企业生产经营工作，对如 何理财还缺乏相当的意识和经验。 企业经营者认为清理应收账款是财务部门和 人员的事，与经营本身没有直接关系。甚至于有的企业连财务部门也对应收账 款心中无数，更谈不上管理和清收了。 其次说来是企业没有明确的管理机制， 企业没有建立健全明确的应收账款 管理、责任机制，缺少必要的内部控制、严格规范的赊销管理，导致企业内部 管理无章，放任自流，大量的应收账款对不上，收不回，对损失的应收账款无 法追究责任。有些企业虽然对应收账款设立了规章制度，但却有章不循，形同 虚设，财

12、务部门不能及时与业务部门核对，销售与核算脱节，问题不能及时暴 露。 而在另一些企业中，内部激励机制与绩效考核中也存在弊端。企业为了调 动销售人员的积极性，往往只将工资报酬与销售任务挂钩，而忽略了产生坏账 的可能性，未将应收账款纳入考核体系。8因此销售人员为了个人利益，在 不了解客户详情的情况下，盲目交易，只关心销售任务的完成，为追求高额报 酬，事前风险控制意识淡漠或方法、技术不当，如对客户不了解就贸然签约， 或选择的信用条件、结算方式不当导致应收账款大幅度上升。而对这部分应收 账款，企业没有采取有效措施要求有关部门和经销人员全权负责追款，回款业 务开展不及时，造成逾期应收账款增多：同时相关重要

13、客户信息管理不善，客 户资源无法有效利用：从而造成应收账款大量沉积下来，给企业经营背上了沉 重的包袱。 最后也源于企业信用政策制订的不合理，我国企业产权制度相对落后，在 企业文化中法律观念薄弱。由于全民信用意识不能够普及，社会信用体系不完 备、不可靠，使得失信带来的收益往往大于守信的成本。在这种情况下，要形 成严格还本付息的信用准则，树立成熟的信用竞争意识是很困难的。所以企业 在制定最优、最适合自身发展的信用政策是，必须把信用标准、信用条件和收 款方针集合起来， 对不同的顾客的信用情况做出详细立体的调研和多角度侧重 点的分析， 以便决定给予顾客不同等级的信用政策， 进而采取相应的收款措施。 从

14、而测算对收益与成本的综合影响结果， 收益大于成本这一浅显的原理是决策 的基本原则。 当企业为了扩大市场占有率， 扩大销售量， 大量运用商业信用进行促销时， 没有在事先对付款人资信情况作深入调查，盲目采用赊销策略去争夺市场，忽 视了大量被客户拖欠占用的流动资金能否及时收回的问题。 这就是客户不良的 信用对应收账款产生的风险。 第二，产生应收账款的外部原因，主要是由于市场不健全，法律制度不完 善，社会信用体制存在缺陷，没有建立惩罚机制和制约机制，失信的成本远远 低于手心的成本所导致。具体表现为： 一部分因为客户的无力偿还。产生这种情况主要有三种：客户经营走向衰 败，倒闭破产；产品扩张迅速，本企业资

15、金有限，无法按期筹措到足够的偿付 资金；客户偶然性原因出现了财务危机而无法支付。 同时还可能存在有些客户恶意欠账或诈骗。有的客户是有付款能力的，但 却以各种理由拒绝还款， 甚至当企业去收款时， 干脆不理或玩搬家游戏消失了。 甚至客户为占压资金，故意拖欠货款。通常情况下，客户总是尽可能延后 付款，来获得自身财务上的利益和交易的相对安全，即使是在成熟市场经济环 境下的西方国家，货到时才付款和被提醒后才付款的客户也占大多数。 (2)商业竞争的加剧 这是发生应收账款的主要原因，在目前市场经济的条件下，处处都存在着 激烈的商业竞争。竞争机制的作用迫使企业以各种手段扩大销售，除了依靠产 品质量、价格、售后

16、服务、广告等一系列的手段之外，赊销作为扩大销售的手 段之一，它除了能够向客户提供所需要的商品外，还在一定时期内向客户提供 资金。12对于同等的产品价格、类似的质量水平、一样的售后服务，实行赊 销的产品或商品的销售额将大于现金销售的产品或商品的销售额。 这是因为顾 客从赊销中得到好处，出于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销或其他优 惠的方式招揽顾客，于是就产生了应收账款。甚至商品质量的好坏、价格的高 低及品种规格是否齐全均会影响客户的付款愿望。 一些企业销售的商品价格高、 质量差，或规格不符合客户的要求，客户购买此类商品后有上当受骗的感觉， 最终导致了客户延期付款，甚至拒付。 由竞争引起的应收账款，是一种商业信用。企业间的激烈竞争要求企业向 客户提供的信用条件起码与他的竞争对手所提供的相等，甚至更优一些。货币 信用政策使其获得了竞争上的有利条件，但同时也带来了应收账款风险。 (3)销售和收款时间差的存在 商品成交的时间和收到货款的时间往往不一致， 这也导致了应收账款的存 在。当然，现实生活中现金销售是非常普遍的，但对于一般批发、零售和大型 生产企业来讲，发货的时间和收到