{财务管理内部控制}内部控制及控制风险分析

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1、财务管理内部控制内部 控制及控制风险分析 财务管理内部控制内部 控制及控制风险分析 计期间及时记录于适当的账户，使会计报表的编制符合 会计准则的相关要求； （3）保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授 权； （4）保证账面资产与实存资产定期核对相符。 3.有关内部控制的一般考虑。 管理当局的责任 建立、 修正和维护公司的各项控制， 并监督控制政策和 程序得到持续有效的执行是管理当局的责任。 合理的保证 A公司管理当局应在综合考虑控制的成本效益的基础上， 建立能为公司会计报表的公允表达提供合理保证的内部控 制。 B控制程序不应对工作效率或获利能力有不利影响。 固有的限制 由于和，会计报表审计

2、总存在一定的控制风险， 控制风险始终应大于零。因此不管内控如何，都要进行实质 性测试。 4.了解内部控制与审计的关系 （1）不论被审计单位规模大小，都要充分了解相关的 内控； （2）根据了解，确定是否进行符合性测试及符合性测 试的时间、性质和范围； （3）内控良好，绝不能完全取消实质性测试程序。 5内部控制要素 （1）控制环境 指对企业内部控制的建立和实施有重大影响的因 素的总称。 其好坏直接决定着企业其他控制能否实施或实施 的效果；可增强也可削弱特定控制的有效性。 反映了管理当局和董事会关于控制对公司重要性 的态度。 内容包括： A经营管理的观念、方式和风格 B组织结构 C董事会 D授权和分

3、配责任的方法 E管理控制方法 F内部审计 G人事政策和实务 H外部影响 （2）会计系统 核心是处理交易， 应为每笔交易提供一个完整的审计轨 迹或交易轨迹，有效会计系统应做到： 确认并记录所有真实的交易； 及时且充分详细地描述交易， 以便在会计报表上对 交易作适当的分类； 计量交易的价值， 以便在会计报表上记录其适当的 货币价值； 确定交易发生的期间， 以便将交易记录在适当的会 计期间； 在会计报表中适当地表达交易和披露相关事项。 （3）控制程序 控制程序可应用于某种交易， 也可以广泛地加以应用， 还可以融合应用于控制环境或会计系统的特定组成部分。 交易授权 交易授权程序的主要目的在于保证交易是

4、管理人员在其 授权范围内授权下产生的； 交易授权程序通常对“存在或发生”认定，以及某些“估 价或分摊”认定的控制风险有直接影响。 职责划分 A职责划分的主要目的是为预防和及时发现在执行所分 配的职责时所产生的错误或舞弊行为。 B对于不相容的职责必须实行职责划分。 C小公司业主可通过担任一些特定的工作，来实现职责的 合理划分；或通过对员工的工作进行严密的监督与复核，以 弥补职责划分的不足。 D职责划分会影响三种认定的控制风险，比如： a将资产保管同资产会计记录的掌管相分离， 可以降低 盗窃的风险，因为盗窃者将无法通过减少资产的记录来掩 饰盗窃真相。 b将处理现金支出交易同调节银行账户分离， 可以

5、降低 不记录支票付款的风险，因为在调节过程中可发现这种风 险。 c付款凭证的批准同支票签发相分离，可以降低支票 书写出错的风险。 凭证与记录控制 凭证和记录的控制程序会影响三种认定的控制风险， 即 ： A适当保持的记录，如永续存货记录、应收账款记录、职 工工资收人记录，同“存在或发生”认定有关。 B使用预先编号的凭证并按其编号进行会计处理，同“完 整性”认定有关。 C原始凭证，提供了交易记录的金额，直接和“估价或分 摊”认定相关。 资产接触和记录使用 A主要是指限制接近资产和接近重要记录，以保证资产和 记录的安全。 B保护资产和记录安全的最重要措施就是采用实物防护 措施。 C同降低“存在或发生

6、”、“完整性”、“估价或分摊” 认定的控制风险相关。 独立稽核 A独立稽核是指验证由另一个人或部门执行的工作和验 证所记录金额估价的正确性。 B独立稽核同很多认定相关。比如： a人工计算稽核发票、工资计算表及存货汇总表的正 确性（“估价或分摊”认定）。 b比较现有资产和有关记录， 如， 银行存款余额调节表、 零用现金盘点表，及实物存货记录等(“存在或发 生”、“完整性”、“估价或分摊”认定)。 c管理当局复核汇总账户余额详细情况的报告， 如应收 账款的账龄分析表（“估价或分摊”认定）。 (二)了解与记录内部控制 注册会计师对于企业内部控制所作的研究和评价可分 为三个步骤： 第一，了解企业的内部

7、控制情况，并做出相应的记录； 第二，实施符合性测试程序，证实有关内部控制的设计 和执行的效果； 第三，评价内部控制的强弱，即评价控制风险，确定在 内部控制薄弱的领域扩展审计程序，降低审计风险。 1.业务循环及其分类 （1）如何划分业务循环，应视企业的业务性质和规模而 定。 （2）不论如何划分业务循环，注册会计师要将主要精力 集中在那些影响会计报表反映的内部控制程序上。 （3）制造业可划分为下列业务循环： 销售与收款循环； 购货与付款循环； 生产循环； 筹资与投资循环； 投资与理财循环。 2.了解内部控制 （1）计划审计工作阶段的了解内控 穿行测试就是追查几笔通过会计系统的交易。 如果选出的交易

8、在通过会计系统的那些交易中具有代 表性，那么该程序可作为符合性测试的一部分。 注册会计师的穿行测试的性质和范围，决定了其并不 能为评价控制风险处于低水平提供充分、适当的审计证据。 （2）了解内部控制所执行的程序的性质、时间和范围 的主要取决因素 被审计单位经营规模及业务复杂程度； 被审计单位数据处理系统类型及复杂程度； 审计重要性； 相关内部控制类型； 相关内部控制的记录方式； 固有风险的评估结果。 （3）了解内部控制的程序 询问被审计单位有关人员； 查阅相关内部控制文件； 检查内部控制生成的文件和记录； 观察被审计单位的业务活动和内部控制的运行情况； 选择若干具有代表性的交易和事项进行穿行测

9、试。 （4）了解控制环境 （5）了解会计系统 （6）了解控制程序 注册会计师了解控制程序， 比了解控制环境和会计制度 要素更强调确定特定单项控制程序与特定认定之间的直接 关系。 控制程序比控制环境的政策或程序更直接地与某一特 定认定相关，因此，对于防止或发现和更正会计报表中的重 要错报或漏报更为有效。 注册会计师在设定控制风险低于最大值时， 比设定控制 风险为最大值时需要更多地了解控制程序。 了解控制程序的总要求：通过充分了解，合理制定审 计计划。 通常，制定总体审计计划并不要求对每个账户余额和 交易种类的每项会计报表认定的控制程序进行了解。 了解时着重考虑5类控制程序。 是否利用内审工作的考

10、虑因素： 独立性、经验和能力、内审程序、内审证据、重视程 度。 （7）控制风险的初步评价 控制风险的初步评价是针对每个重要的账户余额或交易 种类，在认定层上进行的。 出现以下情况之一时， 注册会计师应将重要账户或交易类 别的某些或全控制风险评估为高水平： 企业内部控制失效； 难以对内部控制的有效性作出评价； 注册会计师不拟进行符合性测试。 对某项会计报表认定而言，如果同时出现以下情况，不 应评价其控制风险处于高水平：相关的内部控制可能 防止或发现和纠正重大错报或漏报； 注册会计师拟进行符合性测试。 3.记录对内部控制的了解和对控制风险的评价 （1）基本要求 当控制风险评价为最高水平时， 只需记

11、录这一评价结 论； 当控制风险评价低于最高水平时，还必须记录评价的 依据。 （2）记录方法 调查表（问卷）； 文字表达； 流程图； 核对表。 （三）内部控制测试 1.运用初步审计策略的步骤 2.控制测试的概念 （1）符合性测试的条件 准备信赖内部控制； 只有当信赖内部控制而减少的实质性测试的工作量大 于符合性测试的工作量时。 （2）符合性测试的基本对象 控制设计测试 控制执行测试 A怎样应用的？ B是否在年度中一贯应用？ C由谁来应用？ （3）注册会计师并不是对所有的控制都要加以测试，只 应对那些有助于防止或发现和纠正会计报表认定产生重 大错报或漏报的控制执行测试。 （4）过程 确定种类决定性

12、质确定范围决定时间考虑利用 内审双重目的测试 3符合性测试的种类 （1）时间 注册会计师可在审计计划期间和期中工作期间执行符合 性测试。 （2）执行情况 主要证实法：可能执行“同步符合性测试”及“额外符 合性测试” 较低控制风险估计水平法：必须执行“计划符合法性测 试” （3）同步符合性测试 是在注册会计师取得对内部控制制度的了解时，也同时 提供了有关控制政策和程序是否有效的证据。这种取得了解 的程序就构成了“同步符合性测试” 这种测试不是必需的， 而是由注册会计师有选择的执行。 通过同步符合性测试取得的证据， 只能使注册会计师 评价控制风险的估计水平处在略低于最高水平到中等水平 范围之内。

13、因为这些证据是在审计的计划期间内取得， 其证 据本身并不能证明某项控制政策或程序在整个被审计年度 均由经授权的人员适当和一贯地加以应用。 （4）追加符合性测试 追加符合性测试在外勤工作中执行。 是为了进一步降低注册会计师对控制风险估计水平而 进行的测试。 必须考虑是否符合成本效益原则。 还必须考虑有否可能获得额外的证据， 来支持进一步降 低控制风险的初步估计水平。 （5）计划符合性测试 在外勤工作中执行。 在选用较低控制风险估计水平法下必须执行的测试。 执行的目的是为了支持注册会计师计划的实质性测试 水平。 所取得的证据应足以支持评价某些认定的控制风险为 中等或低水平。 4.符合性测试的性质

14、即执行测试将使用什么样的审计程序。 （1）检查交易和事项的凭证； （2）询问并实地观察未留下审计轨迹的内部控制的运行 情况 （3）重新执行相关内部控制程序。 以上程序可单独适用，也可合并使用，没有一项总是有用 或一直有效。 5符合性测试范围 （1）理论上，范围越大，证据越充分。 （2）实务中，范围并不是越大越好，而是要求注册会计 师从最经济有效地实现审计目标的总体需要出发， 合理地确 定测试范围。 （3）范围直接受注册会计师计划控制风险估计水平的影 响。 计划控制风险估计水平低时比中等时需要更多的符合性 测试证据。 （4）还应考虑所使用的以前年度审计获得的有关控制有 效性的证据的恰当性： 这些

15、证据所涉及的认定的重要性； 以前年度审计中所评价的特定内部控制； 所评价的政策和程序被适当设计和有效执行的程度； 用来作这些评价的符合性测试的结果。 （5）使用以前年度证据的考虑： 执行符合性测试的时间间隔的长短 内控设计或执行有无重大变化。 （6）可不进行符合性测试的情况： 相关内部控制不存在； 相关内部控制虽然存在，但通过了解，发现其并未有效 运行； 符合性测试的工作量可能大于进行符合性测试所减少 的实质性测试的工作量。 6符合性测试的时间 追加的或计划的符合性测试通常是在期中工作中执行， 并且很可能在审计年度结束前的几个月里进行。 从审计有效性的角度看来，符合性测试应尽可能安排在 期中的

16、后期执行。 若期中审计已进行符合性测试， 注册会计师在决定完全信 赖其结果前，应当考虑以下因素，以进一步获取期中至期 末的相关审计证据： （1）期中审计符合性测试的结论； （2）期中审计后剩余期间的长短； （3）期中审计后内部控制的变动情况； （4）期中审计后发生的交易和事项的性质及金额； （5）拟实施的审计实质性测试程序。 7符合性测试中利用内部审计人员的工作 评价内审人员工作的质量和有效性，注册会计师需弄清： （1）工作范围对实现特定目标是否适当； （2）审计方案是否适当； （3）工作底稿是否充分记录了所执行的工作，包括监 督和复核的证据； （4）对有关的结论是否适当； （5）审计报告与所执行的工作是否一致。 如果要求内审人员直接提供帮助时，应注意： （1）考虑内审人员的胜任能力和客观性，并监督、复 核、评价和测试他们所执行的工作； （2）明确告诉内审人员所负的责任和执行有关程序的 目标，以及其他影响事项； （3）明确告诉内审人员将发现的所有重大会计和审计 问题，提请注册会计师注意。 8双重目的测试 在绝大多数的会计报表审计中， 额外的符合性测试主要在