审计报告的类型课件

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1、审计学,2008年暑期双专班 第八讲 审计报告 谢少敏,第十一章报告准则和审计报告,审计人的作用必须通过审计报告中的措辞才能最后实现。如果审计人所起的作用不能正确无误地传递给审计报告的读者，审计人和审计报告读者之间就会产生沟通上的卡壳（misfire）现象。,第十章 目 录,1、终结审计 2、审计报告的内容 3、审计报告的类型 4、审计意见和财务报表的信用等级 5、审计意见和应实施的审计程序,Standard of Reporting,注册会计师应当评价根据审计证据得出的结论，以作为对财务报表形成审计意见的基础。,Completing the Audit,1-1 完成外勤工作 1-2 评价审计

2、发现 1-3 评价持续经营问题 1-4 为出具审计报告进行沟通,审计报告,注册会计师应当在审计报告中清楚地表达对财务报表的意见，并对出具的审计报告负责。 审计报告是注册会计师根据中国注册会计师准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。,审计报告的格式,审计报告有固定的要素和格式要求 。 2-1采用标准审计报告的意义 2-2审计报告的分段和措辞 2-3审计报告的要素,简式和详式,简式审计报告又称为短文式审计报告，它只反映审计利害关系人共同认为必要的事项，具有标准格式，因此又称之为标准审计报告。 详式审计报告又称为长文式审计报告，它反映审计对象的所有重要业务和情

3、况以及详细的审计结果，不具有标准格式。,标准审计报告的理由,标准审计报告=装饰、符号p.372 审计传递的特殊性 利弊平衡（trade off）考虑 历史原因,信息传递的方式,面对面传递（face-to-face communication）=信息的传送者和接受者一对一的传递 对人传递（person-to-person communication）=传递人在一定程度上了解信息的接受者是谁，具备什么样的性质和资格等情况的传递 公众传递（mass communication）=传递人在传送的信息被谁、在什么样的情况下利用等全然不知的情况下传递信息。,审计信息传递,审计信息传递=公众传递 财务报表的

4、利用者不可能就所接受到的审计报告的内容向传送者的审计人提问，即使能够提问，审计人也无法个别地解答。 审计人在没有正常的反馈制度保障的情况下，不得不接受诉讼这种惩罚性的反馈。,利弊平衡考虑,利用者希望审计人能为自己提供尽可能详细的信息用于决策，又认为专业术语对理解审计报告的意思是一种负担，要求审计人用简洁明确的用语提供尽可能高度的保证； 审计人出于尽可能地限定自己责任的考虑，既有详细记载责任范围的愿望，又有尽可能地省略有风险信息的动机； 委托人出于审计精密程度和审计报酬的考虑，希望审计报告的措辞所给出的保证程度不要太高，还希望审计报告能多陈述一些对自己有利的信息，不记载对自己不利的信息。,历史原

5、因,审计的历史上，审计人为了回避责任，或者用晦涩的字句迷惑读者，或者省略必要的记载这类现象并不少见。这会埋没审计本来的目的，妨碍审计制度的健全发展。因此，需要对审计报告进行标准化，要求审计人严格遵守。,资料10-1 非标准审计报告的实例,敕许会计师审计证明 纽约 1903年3月12日 United States Steel股份公司： 我们审计了United Steel股份公司及其合并子公司至1902年12月31日为止会计年度的会计账簿。根据审计的结果，我们证明该公司1902年12月31日止的资产负债表和利润表是根据会计账簿正确编制的。 我们确认了，固定资产账户所反映的金额，只包括本期取得和增建

6、固定资产所发生的实际支出额，对折旧和负债的摊销已建立了充分的准备，“待摊费用”项目所反映的是通过合理、恰当的方法结转为以后各期营业活动应该负担的支出额。 关于存货的评价，除了取得相关管理人员的存货证明外，还谨慎地、正确地计算了评价额，确认了存货是以成本反映的。关于承包工程合同，确认了材料费和人工费均已慎重地计入，承包工程利益的计算是恰当、合理的。 对可能不能回收的不良应收账款和所有的确定负债，均建立了充分的准备。 对现金和存款以及有价证券，采用实地检查或者取得保管场所证明的方法确认，我们认为，资产负债表充分反映了股票和债券的价值。 根据我们的意见，特此证明上述资产负债表正确地反映了United

7、 States Steel股份公司及其合并子公司的真实的财务状况，损益表恰当地、正确地反映了到同一天为止会计年度的纯利润。 Price ,Waterhouse会计师事务所,企业能源(资源)审计报告,审计说明：依据及有关事项 企业概况：基本情况、主要产品、生产规模、主要经济指标等 能耗情况：管理体系，用能结构、耗能设备、消耗状况等 审计结果:各种能耗指标,能效,能源成本计算分析,对标,评价, 对耗能设备和管网、线路的测试结果分析,评价, 对各项节能指标的核算、评价. 对存在的问题,差距及节能潜力进行定性定量定价的分析,并作出一览表 对节能技改项目的财务分析及经济评价 提出整改建议 做出审计结论,

8、非标准审计报告的问题,有的审计人为了模糊自己的责任范围，不区分“事实的记载”和“意见的记载”，故意用难懂的或者暧昧的措辞表现审计结果。 审计人不得不创造相应的实务术语表达审计结果，有些术语即使会计专家也不完全理解其意义 。 利用者不得不根据个别记载的审计程序判断审计报告的意义 ，不能很快地明确地得知相关财务报表是否可靠。 过多的信息量可能导致信息利用者的阅读疲劳。一旦利用者习惯了高密度信息的审计报告，会发生信息麻痹，甚至会对审计报告所传递的信息视而不见。,两种标准审计报告,简式审计报告 不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语的无保留意见的审计报告（标准无保留意见的审计报告）p.379,审计报

9、告的分段和措辞,审计报告的分段 审计措辞及其意义,图10-2 标准审计报告的分段,引言段,责任段,收件人,标题,审计的范围,审计的责任,审计人的姓名,报告日期,意见段,审计的结论,分段,事实的记载 审计的范围 会计责任和审计责任 已实施的主要审计程序 意见的记载,引言段,记载审计客户的名称 已审计财务报表的名称 反映的日期或期间 我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）20X1年12月31日的资产负债表以及20X1年度的利润表和现金流量表。,会计责任,这些会计报表的编制是ABC公司管理当局的责任 设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导

10、致的重大错报； 选择和运用恰当的会计政策； 作出合理的会计估计。,审计责任,我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见 按照审计准则的规定执行审计工作； 遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。,已实施的主要审计程序,审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。 对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估； 考虑与财务报表编制相关的内部控制； 评价经营者选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。,意

11、见的记载,财务报表的编制是否符合GAAP 财务报表在所有重大方面是否公允反映了审计客户的财务状况、经营成果和现金流量。,是否符合GAAP的判断标准,选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于审计客户的具体情况； 经营者作出的会计估计是否合理； 财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性； 财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。,是否公允的判断标准,经营者调整后的财务报表，是否与审计人对审计客户及其环境的了解一致； 财务报表的列报、结构和内容是否合理； 财务报表是否真实地反映了交易和

12、事项的经济实质。,审计措辞的要求,明确财务报表审计的质量 明确审计人应负责任的范围 明确财务报表审计的结果,审计措辞的意义,措辞本身所表示的明示性意思，即表面意义。 措辞本身所表示的暗示性意义，意味着审计人对所执行审计的范围和质量应负责任的范围，称之为背面意义。,表面意义,如报告日期的表面意义是指审计人完成签发审计报告的日期。 “我们接受委托，审计了贵公司1999年12月31日的资产负债表及1999年度的损益表和现金流量表”的表面意义是审计人所执行的审计是以资产负债表、损益表以及现金流量表为审计对象的信息审计。,背面意义,如报告日期暗示审计人应负责任的时间界限。 “我们接受委托，审计了贵公司1

13、999年12月31日的资产负债表及1999年度的损益表和现金流量表”暗示审计人的责任范围是： 审计的主题是资产负债表、损益表和现金流量表所反映的信息； 上述财务报表是1999年度的财务报表； 上述财务报表是公司编制的。,图10-2 审计报告的要素,收件人,标题,审计的范围,审计的依据和概要,审计人的姓名,报告日期,审计的结论,两重责任,收件人,审计报告的收件人是指按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。 审计实务：董事会及股东、股东、董事、公司等等。 全体股东：股东是名义上的委托人。 根据公司治理对审计委员会的要求，以董事会或者直接以审计委员会为收件人更能反映审计委托

14、关系。,报告日期,报告日期一般指审计工作结束的日期。 审计报告的日期具有从时间方面限定审计意见所涉及问题和事项的范围的作用。 审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。,确定审计报告日期,确定审计报告日期应考虑条件 (1)应当实施的审计程序已经完成； (2)应当提请被审计单位调整的事项已经提出，被审计单位已经作出调整或拒绝作出调整； (3)管理层已经正式签署财务报表。,报告日期,注册会计师对不同时段的资产负债表日后事项有着不同的责任，审计报告的日期是划分时段的关键时点； 由于审计报告日和资产负债表日的不一致，审计人有必要对期后事项、即在资

15、产负债表日后发生的、影响审计期间财务状况、经营成果和现金流量情况的有关事项予以充分关注。,期后事项,期后事项审计责任,第一时段期后事项负有主动识别并确定是否调整或披露的责任； 第二时段期后事项，如果知悉对财务报表有重大影响则应实施审计程序； 第三时段期后事项，没有义务针对财务报表作出查询。,确认,以下关于注册会计师对期后事项责任的表述中，正确的有（）。 A.注册会计师应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定截至审计报告日发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项是否均已得到识别 B.在外勤审计工作完成后，注册会计师没有责任针对期后事项实施审计程序 C.在审计报告日至财务报表公布日

16、之间获知可能影响财务报表的期后事项，注册会计师应当及时与被审计单位讨论，必要时实施适当的审计程序 D.在财务报表公布后，注册会计师没有义务专门对财务报表进行查询,审计人的姓名与地址,署名和盖章意味着对所负责任的宣誓。 审计人和审计人所在会计师事务所均要在审计报告上签名和盖章。这表示审计人及其所属会计师事务所均对财务报表利用者负有法律上的责任。 美国只要求记载会计师事务所的名称，不要求审计人个人签名。这表示会计师事务所全体对外部负有法律责任。,审计的范围,识别和限定审计的对象。 对财务报表的种类以及时间的范围等予以限定。 识别和限定审计的主题； 审计主题的表面意思是向财务报表利用者传递审计是以财务报表为对象的信息审计，背面意思是审计人所负责的审计是以财务报表为审计主题的信息审计，而不是行为审计。,二重责任,审计报告中关于二重责任的措辞，有利于提醒财务报表利用者对审计责任的认识： 审计人不对财务报表背后的会计行为负责（背面意思）,审计的依据和概要,审计准则代表社会已达成一致意见的、财务报