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1、审计程序 审计计划,初步业务活动,初步业务活动适用于两种情况： （1）事务所首次承接某个业务接受业务； （2）事务所继续承接某个业务保持业务。 初步业务活动的目的 （1）确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力能不能审（CPA 职业道德守则）； （2）确定不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况可不可审；(被审计单位) （3）确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。,初步业务活动,初步业务活动的内容(和目的相对应) 1.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序； 2.评价遵守职业道德规范的情况； 3.及时签订或修改审计业务约定书。,审计业务约
2、定书,审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。,审计业务约定书的基本内容,签约双方的名称 委托的目的 审计的范围 会计责任与审计责任 签约双方的义务 出具审计报告的时间要求 审计报告的使用责任 审计收费 审计业务约定书的有效时间 违约责任 签约时间 签约双方认为应当约定的其他事项。,审计计划,审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次。 计划审计工作贯穿于整个审计过程。,总体审计策略,总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。 总体审计策略应考虑： 确定审计业
3、务特征，以界定审计范围 2. 明确审计业务报告目标，以计划审计时间安排及需沟通的性质 3. 考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组的工作方向 4. 合理分配审计资源，以提高审计效率。,具体审计计划,具体审计计划应当包括： 风险评估程序 计划实施的进一步审计程序 其他审计程序 风险评估程序是在找重点，进一步审计程序则是解决那些重点难点，其他审计程序则是在前两者的基础上进行一些综合性的审计。,审计计划的编制,审计计划应由审计项目负责人编制。审计计划应形成书面文件，并在工作底稿中加以记录，审计计划需要不断修订。,初步评估重要性水平,重要性概念 如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依
4、据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。 （1）重要性与错报和漏报息息相关； （2）“重要”是针对财务报表使用者而言的。 （3）重要性的确定离不开具体环境； （4）重要性受到错报的性质或者数量的影响：舞弊不管金额是否重大都是重要的。,重要性的运用,运用目的提高效率，保证质量 运用情形编制计划，评价结果,重要性的种类 会计报表层重要性水平（报表层） 各类交易、账户余额和列报层重要性水平(认定层) 也称为“可容忍错报”,编制计划时 重要性水平的确定,1.会计报表层次重要性水平判断基础和计算方法 基准*百分比 重要性水平的基准一般有资产总额、净资产、营业收入、净利润等汇总性财务数据。 固定比率
5、法： 税前净利润的5%10%（净利润较小时用10%，较大时用5%）； 资产总额的0.5%1%； 净资产的1%； 营业收入的0.5%1%。 规模越大的企业，因为判断基础高，所以选择的比率应较小；规模越小的企业，因其基数小，所以选择的比率应较大。,编制计划时 重要性水平的确定,1.会计报表层次重要性水平判断基础和计算方法 如果有不同的基准和不同的比例，在各种结果中选取最小的最为重要性水平。 2.在确定各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平时，注册会计师应当考虑以下主要因素： （1）各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性； （2）各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性水
6、平的关系。,重要性水平的修订,在审计的各个阶段，注册会计师需要根据已掌握的审计证据和具体情况判断和调整重要性 重要性概念的运用贯穿于整个审计过程,实际执行的重要性水平,尚未更正的错报汇总数： （1）已确认（发现）的错报。即通过对账户或交易实施详细的实质性程序所发现的未调整错报。 （2）估计（推断）的错报。即通过审计抽样或分析性程序所推断的未调整的错报。 在任何情况下，注册会计师都应当要求管理层就已确认的错报调整财务报表。如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当考虑出具非无保留意见的审计报告。,实际执行的重要性水平,汇总
7、数低于重要性水平时的处理（无处理） 汇总数接近重要性水平的处理 审计人员应当实施追加审计程序，或提请被审计单位进一步调整已识别的错报，以降低审计风险。 汇总数超过重要性水平的处理 为降低审计风险，审计人员应当考虑采取两种措施：一是扩大实质性程序范围；二是提请被审计单位调整会计报表，以便汇总数低于重要性水平如果被审计单位拒绝调整会计报表 。审计人员应当发表保留意见或否定意见。,实际执行的重要性水平,重要性水平例题,307页案例分析113 审计人员受托对ABC有限公司2003年12月31日的资产负债表和该年度的利润表进行审计。 1.该公司会计报表显示，2003年实现利润80万元，资产总额400万元
8、。（按照净利润5%,总资产的0.5%计算重要性水平） 2.审计人员在审查该公司报表时，发现以下问题： （1）该公司10月份虚报冒领工资1990元，被会计人员占为己有。 （2）资产负债表中的存货低估18万元，原因尚待查明。,（3）11月29日收到业务咨询费4880元，列入小金库。 上述问题尚未调整。 要求： （1）根据上述问题，做出重要性的初步判断，并简要说明理由。 （2）说明审计人员在审计实施阶段和报告阶段应采取的对策。,初步评估审计风险 （可接受的审计风险）,审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。 1.审计风险的普遍性 2.审计风险的潜在性 3.
9、审计风险的可控性,审计风险的确定,审计风险取决于重大错报风险和检查风险。 用数学模型表示： 审计风险=重大错报风险检查风险 审计风险是理想化目标，重大错报风险是审计过程中所面临的困难，检查风险是审计的工具，是审计人员所付出的工作。 重大错报风险与风险评估程序相对应，是一种历史的、客观存在的风险；检查风险主要通过审计程序来鉴别。,重大错报风险,重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性（审计人员不可以控制）. 两个层次的重大错报风险 （1）财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，它可能影响多项认定。 （2）认定层次的重大错报风险又可进一步细分为固有风险和控制风险。 固有风险
10、是指假设不存在相关的内部控制，某一认定发生重大错报的可能性。 控制风险是该错报没有被单位的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。,检查风险,检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。 检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。（审计人员可以控制） 检查风险不可能降低为零。,检查风险与重大错报风险的关系,在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。,重要性与审计风险的关系,重要性与审计风险之间存
11、在反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。 注册会计师不能通过不合理地人为调高重要性水平，降低审计风险；因为重要性是依据重要性概念中所述的判断标准确定的，而不是由主观期望的审计风险水平决定。,审计过程对计划的更改,1修改贯穿于整个审计过程； 2导致对审计计划修改的原因主要有： （1）对重要性水平的修改； （2）对重大错报风险评估的修订； 一旦计划被更新和修改，审计工作也就应当进行相应修正。,指导、监督与复核,注册会计师应当就对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围制定计划。 对项目组成员工作的指导、监督与复核的主要取决于下列因素： 1.被审计单位的规模
12、和复杂程度； 2.审计领域； 3.重大错报风险； 4.执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力,对于特定被审计单位而言，审计风险和审计证据的关系可以表述为（ ）。 A.要求的审计风险越低，所需的审计证据数量越多 B.要求的检查风险越高，所需的审计证据数量就越少 C.评估的固有风险越低，所需的审计证据数量就越少 D.评估的控制风险越高，所需的审计证据数量就越多,某注册会计师在评估被审计单位的审计风险时，分别设计了以下四种情况，以帮助决定可接受的检查风险水平： 请回答： （1）上述四种情况下的检查风险水平分别是多少？ （2）哪种情况需要注册会计师获取最多的审计证据？为什么？ （3）写出审计风险模型，并分析各要素与审计证据之间的关系。 （4）简要说明审计风险与重要性水平之间的关系？,
