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1、审 计 准 则,全国高等教育自学考试,第1201号计划审计工作,第一章 总 则 第二章 初步业务活动 第三章 总体审计策略 第四章 具体审计计划 第五章 审计过程中对计划的更改 第六章 指导、监督与复核 第七章 对计划审计工作的记录 第八章 与治理层和管理层的沟通 第九章 首次接受审计委托的补充考虑,第一章 总 则,第一条 第二条 第三条 注册会计师应当计划审计工作 第四条 计划审计工作包括针对审计业务制定总体审计策略和具体审计计划，以将审计风险降至可接受的低水平。 第五条 项目负责人和项目组其他关键成员,第二章 初步业务活动,第六条 注册会计师应当在本期审计业务开始时开展下列初步业务活动：
2、（一）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序； （二）评价遵守职业道德规范的情况，包括评价独立性； （三）就业务约定条款与被审计单位达成一致理解。,第七条 注册会计师开展初步业务活动有助于确保在计划审计工作时达到下列要求： （一）注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力； （二）不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况； （三）与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。,第三章 总体审计策略,第八条 注册会计师应当为审计工作制定总体审计策略。 第九条 总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。 总体审计策略的制定应当包括： （
3、一）确定审计业务的特征，包括采用的会计准则和相关会计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等，以界定审计范围； （二）明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排和所需沟通的性质，包括提交审计报告的时间要求，预期与管理层和治理层沟通的重要日期等； （三）考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向，包括确定适当的重要性水平，初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域，初步识别重要的组成部分和账户余额，评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据，识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生的重大变化等。,第十条 针对本准则第九条确定的事项，注册会计师应当在总体审
4、计策略中清楚地说明下列内容： （一）向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等； （二）向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等； （三）何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等； （四）如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。 注册会计师应当根据实施风险评估程序的结果对上述内容予以调整。,第十一条 总体审
5、计策略一经制定，注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。 第十二条 总体审计策略的详略程度应当随被审计单位的规模及该项审计业务的复杂程度的不同而变化。在小型被审计单位审计中，全部审计工作可能由一个很小的审计项目组执行，项目组成员间容易沟通和协调，总体审计策略可以相对简单。,第四章 具体审计计划,第十三条 注册会计师应当为审计工作制定具体审计计划。 第十四条 具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。,第十五条 具体审计
6、计划应当包括下列内容： （一）按照中国注册会计师审计准则第1211号-了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险的规定，为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围； （二）按照中国注册会计师审计准则第1231号-针对评估的重大错报风险实施的程序的规定，针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围； （三）根据中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）的规定，注册会计师针对审计业务需要实施的其他审计程序。,第五章 审计过程中对计划的更改,第十六条 计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修
7、正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。 第十七条 由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因，注册会计师应当在审计过程中对总体审计策略和具体审计计划作出必要的更新和修改。,第六章 指导、监督与复核,第十八条 注册会计师应当就对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围制定计划。 第十九条 对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围主要取决于下列因素： （一）被审计单位的规模和复杂程度； （二）审计领域； （三）重大错报风险； （四）执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力。,第七章 对计划审计工作的记录,第二十条 注册会计师应当记录总体审计策略和具体审
8、计计划，包括在审计工作过程中作出的任何重大更改。 第二十一条 注册会计师对总体审计策略的记录，应当包括为恰当计划审计工作和向项目组传达重大事项而作出的关键决策。 第二十二条 注册会计师对具体审计计划的记录，应当能够反映计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围，以及针对评估的重大错报风险计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。 注册会计师可以使用标准的审计程序表或审计工作完成核对表，但应当根据具体审计业务的情况作出适当修改。 第二十三条 注册会计师应当记录对总体审计策略和具体审计计划作出的重大更改及其理由，以及对导致此类更改的事项、条件或审计程序结果采取的应对措施。 第二十四条 注册会计师对
9、计划审计工作记录的形式和范围，取决于被审计单位的规模和复杂程度、重要性、具体审计业务的情况以及对其他审计工作记录的范围等事项。,第八章 与治理层和管理层的沟通,第二十五条 注册会计师可以就计划审计工作的基本情况与被审计单位治理层和管理层进行沟通。 第二十六条 当就总体审计策略和具体审计计划中的内容与治理层、管理层进行沟通时，注册会计师应当保持职业谨慎，以防止由于具体审计程序易于被管理层或治理层所预见而损害审计工作的有效性。,第九章首次接受审计委托的补充考虑,第二十七条 在首次接受审计委托前，注册会计师应当执行下列程序： （一）针对建立客户关系和承接具体审计业务实施相应的质量控制程序； （二）如
10、果被审计单位变更了会计师事务所，按照职业道德规范和审计准则的规定，与前任注册会计师沟通。,第二十八条 对于首次接受审计委托，在制定总体审计策略和具体审计计划时，注册会计师还应当考虑下列事项： （一）就与前任注册会计师沟通作出安排，包括查阅前任注册会计师的工作底稿等； （二）与管理层讨论的有关首次接受审计委托的重大问题，就这些重大问题与治理层沟通的情况，以及这些重大问题是如何影响总体审计策略和具体审计计划的； （三）针对期初余额获取充分、适当的审计证据而计划实施的审计程序； （四）针对预见到的特别风险，分派具有相应素质和专业胜任能力的人员； （五）根据会计师事务所关于首次接受审计委托的质量控制制
11、度实施的其他程序。,第1211号了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险,第一章 总则 第二章 风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论 第三章 了解被审计单位及其环境 第四章了解被审计单位的内部控制 第五章 评估重大错报风险 第六章 与治理层和管理层的沟通 第七章 审计工作记录 第八章 附 则,第一章 总 则,第三条 注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以足够识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。,第四条 了解被审计单位及其环境是必要程序，特别是为注册会计师在下列关键环节作出职业判断提供重要基础： （一）确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍
12、然适当； （二）考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报（包括披露，下同）是否适当； （三）识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等； （四）确定在实施分析程序时所使用的预期值； （五）设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平； （六）评价所获取审计证据的充分性和适当性。 第五条 连续、动态、贯穿始终,第二章 风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论,第一节 风险评估程序和信息来源 第六条 注册会计师应当实施下列风险评估程序以了解被审计单位及其环境：（一）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；（二）分
13、析程序；（三）观察和检查。,第七条 注册会计师除了询问管理层和对财务报告负有责任的人员外，还应当考虑询问内部审计人员、采购人员、生产人员、销售人员等其他人员，并考虑询问不同级别的员工，以获取对识别重大错报风险有用的信息。 第八条 注册会计师实施分析程序有助于识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势。在实施分析程序时，注册会计师应当预期可能存在的合理关系，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较；如果发现异常或未预期到的关系，注册会计师应当在识别重大错报风险时考虑这些比较结果。如果使用了高度汇总的数据，实施分析程序的结果仅可能初步显示财务报表存在重
14、大错报风险，注册会计师应当将分析结果连同识别重大错报风险时获取的其他信息一并考虑。,第九条 观察和检查程序可以印证对管理层和其他相关人员的询问结果，并可提供有关被审计单位及其环境的信息，注册会计师应当实施下列观察和检查程序：（一）观察被审计单位的生产经营活动；（二）检查文件、记录和内部控制手册；（三）阅读由管理层和治理层编制的报告；（四）实地察看被审计单位的生产经营场所和设备；（五）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）。,第十条 如果根据职业判断认为从被审计单位外部获取的信息有助于识别重大错报风险，注册会计师应当实施其他审计程序以获取这些信息。 第十一条 注册会计师应当考虑在承接
15、客户或续约过程中获取的信息，以及向被审计单位提供其他服务所获得的经验是否有助于识别重大错报风险。 第十二条 对于连续审计业务，如果拟利用在以前期间获取的信息，注册会计师应当确定被审计单位及其环境是否已发生变化，以及该变化是否可能影响以前期间获取的信息在本期审计中的相关性。,第二节 项目组内部的讨论,第十三条 注册会计师应当组织项目组成员对财务报表存在重大错报的可能性进行讨论 第十四条 第十五条 项目组应当讨论被审计单位面临的经营风险、财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性。 第十六条 项目组的关键成员应当参与讨论。如果项目组需要拥有信息技术或其他特殊技
16、能的专家，这些专家也应参与讨论。 第十七条 项目组应当根据审计的具体情况，在整个审计过程中持续交换有关财务报表发生重大错报可能性的信息。 第十八条,第三章 了解被审计单位及其环境,第一节 总 体 要 求 第十九条 注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境：（一）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；（二）被审计单位的性质；（三）被审计单位对会计政策的选择和运用；（四）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；（五）被审计单位财务业绩的衡量和评价；（六）被审计单位的内部控制。,第二节 行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素 第三节 被审计单位的性质 第四节 被审计单位对会计政策的选择和运用 第五节 被审计单位的目标、战略以及相关经营风险 第六节 被审计单位财务业绩的衡量和评价 第四章 了解被审计单位的内部控制,第四章 了解被审计单位的内部控制,第一节 内部控制的内涵和要素 第四十五条 注册会计师应当了解与审计相关的内部控制以识别潜在错报的类型，考虑导致重大错报风险的因素，以及设计和实施进一步审计程序的性质、时间和范
