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1、第十章 非流动负债与借款费用,第十章 非流动负债与借款费用,第一节 非流动负债概述 第二节 长期借款 第三节 应付债券 第四节 长期应付款 第五节 借款费用,企业会计准则第17号 借款费用,企业会计准则第22号 金融工具确认和计量,一、非流动负债的定义与特点,非流动负债 是指流动负债以外的负债，通常是指偿还期限在一年以上的负债 非流动负债的特点 1、偿还期限较长（一年以上或超过一年的一个营业周期以上） 2、负债的金额较大 3、举债的目的主要是为了扩大企业的生产经营规模 4、非流动负债的利息数额也较大，可以分期支付，也可以到期一次支付 5、长期负债到期前需要提前准备需要偿付的资金,二、非流动负债
2、的分类,非流动负债按内容分 长期借款 应付债券 长期应付款 预计负债 递延所得税负债等,三、非流动负债的借款费用,借款费用 借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本 借款费用的会计处理争议 借款费用费用化作为期间费用（财务费用）计入当期损益 借款费用资本化计入相关资产的成本,三、非流动负债的借款费用,现行企业会计准则对借款费用处理的基本原则 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停
3、止资本化,第十章 非流动负债与借款费用,第一节 非流动负债概述 第二节 长期借款 第三节 应付债券 第四节 长期应付款 第五节 借款费用,一、长期借款的定义与分类,长期借款定义 长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款 长期借款的分类 按有无担保分担保借款（保证借款、抵押借款、质押借款）信用借款（无担保借款） 按借款的币种分人民币借款、外汇借款 按借款的偿还方式分定期偿还借款、分期偿还借款,二、长期借款的会计处理,1、科目设置 长期借款本金 利息调整 2、长期借款的核算 （1）企业借入长期借款，应按实际收到的现金净额，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款
4、本金”科目，按其差额，借记“长期借款利息调整”科目,二、长期借款的会计处理,2、长期借款的核算 （2）资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按借款本金合同约定的名义利率计算确定的应付利息金额，贷记“长期借款应计利息”科目或“应付利息”科目，按其差额，贷记“长期借款利息调整”科目。 实际利率与合同约定的名义利率差异很小的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。 （3）归还长期借款本金时，借记“长期借款本金”科目，贷记“银行存款”科目。,二、长期借款的会计处理,【例10-1】某企业为建造一幢厂房，
5、2007年1月1日借入期限为两年的长期专门借款100万元，款项已存入银行。借款利率为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。2007年初，即以银行存款支付工程价款共计100万元。该厂房于208年8月底完工，达到预定可使用状态。 （1）2007年1月1日，取得借款时 借：银行存款 1 000 000 贷：长期借款 1 000 000,二、长期借款的会计处理,【例10-1】某企业为建造一幢厂房，2007年1月1日借入期限为两年的长期专门借款100万元，款项已存入银行。借款利率为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。2007年初，即以银行存款支付工程价款共计100万元。该厂房于208年8月底完工，
6、达到预定可使用状态。 （2）2007年12月31日，计算应付利息及支付利息时 借款利息=1 000 0009%=90 000（元） 借：在建工程 90 000 贷：应付利息 90 000 借：应付利息 90 000 贷：银行存款 90 000,二、长期借款的会计处理,（3）2008年12月31日，计算应付利息及支付利息时 借款利息=1 000 0009%=90 000（元） 应计入在建工程的利息=（1009%12）8=6（万元） 应计入财务费用的利息=（1009%12）4=3（万元） 借：在建工程 60 000 财务费用 30 000 贷：应付利息 90 000 借：应付利息 90 000 贷
7、：银行存款 90 000,二、长期借款的会计处理,（4）2009年1月1日到期还本时： 借：长期借款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000,第十章 非流动负债与借款费用,第一节 非流动负债概述 第二节 长期借款 第三节 应付债券 第四节 长期应付款 第五节 借款费用,一、应付债券的性质与分类,1、应付债券的性质 债券是依照法定程序发行的、约定在一定期限内还本付息的一种有价证券。 应付债券是企业因发行债券筹集资金而形成的一种非流动负债,一、应付债券的性质与分类,1、应付债券的性质 债券的基本要素 （1）票面价值（面值） （2）票面利率（名义利率） （3）债券价格（包括发行价格和交
8、易价格） 市场利率=票面利率：平价发行 市场利率票面利率：折价发行（以后少付利息事先付出的代价） 市场利率票面利率：溢价发行（以后多付利息事先得到的补偿 （4）债券期限与本息偿还方式,一、应付债券的性质与分类,3、债券的分类 按偿还本金的方式， 可以分为一次还本债券和分期还本债券。 按支付利息的方式 ，可以分为到期一次付息债券和分期付息债券。 按可否转换为发行企业股票，可以分为可转换债券和不可转换债券。 按有无担保，可以分为担保债券和信用债券。 按是否记名，可以分为记名债券和不记名债券。,二、一般公司债券的会计处理,1、科目设置 应付债券面值 利息调整 应计利息,二、一般公司债券的会计处理,2
9、、公司债券的发行 （1）债券发行费用 债券发行费用是指与债券发行直接相关的手续费、佣金等费用 方法一：将交易费用计入当期损益或购建资产的成本。应付债券的入账价值与实际收到款项的差额仅为债券溢价或折价。此时实际利率=发行时市场利率 方法二：将交易费用计入应付债券的初始确认金额。债券发行时的实际利率大于市场利率 债券入账价值=债券发行价格-发行费用 =到期偿还面值及各期利息按实际利率计算的现值之和,二、一般公司债券的会计处理,2、公司债券的发行 （2）账务处理 企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”、“库存现金”等科目，按债券票面价值，贷记“应付债券面值”科目，按实际收到的款项与票面价
10、值之间的差额，贷记或借记“应付债券利息调整”科目,二、一般公司债券的会计处理,3、利息调整的摊销 利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。实际利率法，是指按照应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法；实际利率，是指将应付债券在债券存续期间的未来现金流量，折现为该债券当前账面价值所使用的利率 每期计入“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目的利息费用=期初摊余成本实际利率 每期确认的“应付利息”或“应付债券应计利息”=债券面值票面利率 两者的差额为利息调整的摊销,二、一般公司债券的会计处理,3、利息调整的摊销 借：在建工程、制造费用、财务费用等科目 应付债券利息调整
11、贷：应付利息（分期付息债券利息） 应付债券应计利息（到期一次还本付息债券利息） 【提示】“应付债券利息调整”科目的发生额也可能在贷方。,二、一般公司债券的会计处理,4、债券的偿还 借：应付债券面值 应计利息（到期一次还本付息债券利息） 应付利息（分期付息债券的最后一次利息） 贷：银行存款,二、一般公司债券的会计处理,【例10-2】2007年12月31日，甲公司经批准以850617元的价格发行5年期一次还本、分期付息的公司债券，面值800000元，票面利率为年利率5%，债券利息在每年12月31日支付。发行该债券发生交易费用15000元。 （1） 2007年12月31日发行债券时： 借：银行存款
12、835 617 贷：应付债券面值 800 000 利息调整 35 617,二、一般公司债券的会计处理,【例10-2】2007年12月31日，甲公司经批准以850617元的价格发行5年期一次还本、分期付息的公司债券，面值800000元，票面利率为年利率5%，债券利息在每年12月31日支付。发行该债券发生交易费用15000元。 （2） 2008年12月31日计算利息费用时： 实际确认的利息费用=835617 4%=33424.68 实际支付的利息=800000 5%=40000 借：财务费用等 33 424.68 应付债券利息调整 6 575.32 贷：应付利息 40 000 期末摊余成本=835
13、617-6575.32=829041.68,二、一般公司债券的会计处理,利息调整摊销表 *尾数调整： 32304.86=40000-7695.14 7695.14=807695.14-800000,二、一般公司债券的会计处理,（3）2009年、2010年、2011年确认利息费用的会计处理与2008年类似 （4）2012年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用时： 借：财务费用等 32 304.86 应付债券利息调整 7 695.14 贷：应付利息 40 000 借：应付债券面值 800 000 应付利息 40 000 贷：银行存款 840 000,二、一般公司债券的会计处理,5、其他问题
14、（1）两个付息日之间发行的债券 上一个付息日到发行日之间的利息确认为应付利息 （2）债券的提前赎回 债券赎回损益=债券赎回价格-债券账面价值 债券赎回损益一般计入营业外支出或营业外收入,三、可转换债券的会计处理,1、可转换债券的性质 可转换债券是指可以在一定期间之后，按规定的转换比率或转换价格转换为发行企业股票的债券。 可转换债券具有债券性证券与权益性证券的双重性质，称为混合性证券 可转换债券的特征： （1）可转换债券的利率一般低于普通债券的利率 （2）在发行时，所规定的转换价格高于当时的股票市价 （3）很多时候，债券合同中包含赎回条款,三、可转换债券的会计处理,2、可转换债券的会计处理 从理
15、论上讲，可转换债券的发行价格由两部分构成：一是债券面值及票面价值按市场利率折算的现值；二是转换权的价值 可转换债券发行时的会计处理方法有两种：一是确认转换权价值；二是不确认转换权价值。 我国现行会计准则要求采用第一种方法，即确认转换权价值。,三、可转换债券的会计处理,2、可转换债券的会计处理 【例10-3】甲公司经批准于2010年1月1日按每份面值100元发行了100万份5年期一次还本、分期付息的可转换公司债券，发行价格1.1亿元，债券票面年利率为6%。债券发行1年后可转换为甲公司普通股股票，转股时每份债券可转10股，股票面值为每股1元。假定2011年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全
16、部转换为甲公司普通股股票。甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9%。该可转换公司债券发生的利息费用不符合资本化条件。,三、可转换债券的会计处理,2、可转换债券的会计处理 （1）2010年1月1日，发行可转换公司债券时 首先，确定可转换公司债券负债成份的公允价值： 100 000 000（P/S，9%，5）+100 000 0006%（P/A，9%，5）=100 000 0000.6499+ 100 000 0006%3.8897=88 328 200(元) 计入应付债券 可转换公司债券权益成份的公允价值为： 110 000 000-88 328 200=21 671 800（元） 计入资本公积其他资本公积,三、可转换债券的会计处理,2、可转换债券的会计处理 （1）2010年1月1日，发行可转换
