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1、财务报告,第一节 财务报告概述 第二节 资产负债表 第三节 利润表 第四节 现金流量表 第五节 所有者权益变动表 第六节 财务报表附注,企业会计准则第30号 财务报表列报,企业会计准则第31号 现金流量表,企业会计准则第34号 每股收益,一、财务报告的内容,1、财务报告的概念 财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件 财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料,一、财务报告的内容,1、财务报告的概念 （1）财务报表 财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。 财务报表至少应当包括下列组成部分
2、： 资产负债表； 利润表； 现金流量表； 所有者权益（或股东权益。下同）变动表； 附注。,一、财务报告的内容,1、财务报告的概念 （2）其他财务报告 根据现行国际惯例，其他财务报告的内容主要包括： 管理当局的分析与讨论预测报告 物价变动影响报告 社会责任报告等。 财务报表 必须符合GAAP，并需要接受审计 其他财务报告 可以不符合GAAP，但需要审阅,一、财务报告的内容,1、财务报告的概念 （2）财务报表的分类 按财务报表编报期间的不同： 中期财务报表中期财务报表是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报等 年度财务报表,一、财务报告的内容,1、财务报告的概
3、念 （2）财务报表的分类 按财务报表编报主体的不同： 个别财务报表是由企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的财务报表，它主要用以反映企业自身的财务状况、经营成果和现金流量情况 合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据母公司和所属子公司的财务报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表,二、财务报表列报的基本要求,1、依据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表 企业应当根据实际发生的交易和事项，按照各项具体会计准则的规定进行确认和计量，并在此基础上编制财务报表 企业应当在附注中对这一情况作出声明，只有遵循了企业会计准则的所有规定时，
4、财务报表才应当被称为“遵循了企业会计准则”,二、财务报表列报的基本要求,2、列报基础：持续经营 通常情况下，企业编制的财务报表应当建立在持续经营的基础之上 在非持续经营情况下，企业应当在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报，披露未以持续经营为基础的原因以及财务报表的编制基础,二、财务报表列报的基本要求,3、重要性和项目列报 关于项目在财务报表中是单独列报还是合并列报，应当依据重要性原则来判断 （1）性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外（比如存货和固定资产） （2）性质或功能类似的项目，一般可以合并列报，但是对其具有重要性的类别应该单独列报（比如原材料、在
5、产品等合并成存货项目） （3）重要性是判断项目是否单独列报的重要标准。重要性，是指财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，该项目具有重要性。重要性应当根据企业所处环境，从项目的性质和金额大小两方面予以判断。,二、财务报表列报的基本要求,4、列报的一致性 财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，但下列情况除外： （一）会计准则要求改变财务报表项目的列报。 （二）企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。,二、财务报表列报的基本要求,5、财务报表项目金额间的相互抵销 财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和
6、费用不能相互抵销，但其他会计准则另有规定的除外 比如，企业欠客户的应付款不得与其他客户欠本企业的应收款相抵销，如果相互抵销就掩盖了交易的实质 下列两种情况不属于抵销，可以以净额列示： （1）资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销。 （2）非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵销。,二、财务报表列报的基本要求,6、比较信息的列报 当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，但其他会计准则另有规定的除外 财务报表项目的列报发生变更的，应当对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质
7、，以及调整的各项目金额。对上期比较数据进行调整不切实可行的，应当在附注中披露不能调整的原因。,二、财务报表列报的基本要求,7、财务报表表首的列报要求 企业应当在财务报表的显著位置（表首）至少披露下列各项： （1）编报企业的名称。 （2）资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间。 （3）人民币金额单位。 （4）财务报表是合并财务报表的，应当予以标明,二、财务报表列报的基本要求,8、报告期间 企业至少应当按年编制财务报表。根据中华人民共和国会计法的规定，会计年度自公历1月1日起至12月31日止 年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。 对外提供中期财务报告
8、的，还应遵循企业会计准则第32号中期财务报告的规定。,第十三章 财务报告,第一节 财务报告概述 第二节 资产负债表 第三节 利润表 第四节 现金流量表 第五节 所有者权益变动表 第六节 财务报表附注,一、资产负债表的性质与作用,资产负债表（Balance Sheet） 是指反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表 是一张揭示企业在一定时点上财务状况的静态报表 编制依据：资产负债所有者权益,一、资产负债表的性质与作用,资产负债表的作用 1.反映企业的经济资源及其分布情况，以及企业的资本结构 2.有助于分析、评价、预测企业的短期偿债能力 3.有助于分析、评价、预测企业的长期偿债能力 4.有助于分析
9、、评价、预测企业的变现能力与财务弹性 5.有助于分析、评价、预测企业的经营绩效,二、资产负债表的局限性,1、资产和负债的确认与计量都涉及人为估计 2、使用的会计程序方法具有很大的选择性从这个意义上说，资产负债表只是个别企业的会计信息，横向比较缺乏依据，不同企业之间往往不具有可比性 3、在同一企业中对不同的资产项目可以采用不同的计价方法，使得资产合计数的解释发生一定的困难，信息相关性降低 4、有些资产和负债完全被忽略 5、在物价变动剧烈的情况下，按历史成本计价的资产与负债严重背离现实,三、资产负债表上项目的分类与排列,资产,流动资产,非流动资产,按流动性程度：由高到低,负债,流动负债,非流动负债
10、,按到期日：由近及远,所有者 权益,实收资本,资本公积,盈余公积,未分配利润,按永久性：递减,四、资产负债表的格式,报告式资产负债表,四、资产负债表的格式,账户式资产负债表,四、资产负债表的格式,财务状况式资产负债表,四、资产负债表的格式,我国现行资产负债表格式 账户式结构,五、资产负债表的填列方法,1、资产负债表“期末余额”栏的填列方法 本表“期末余额”栏一般应根据资产、负债和所有者权益类科目的期末余额填列 （1）根据总账科目余额填列如“交易性金融资产”、“工程物资”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目。 （2）根据几个总账科目的余额计算填列。如“货币资金”项目，需根据“库存
11、现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目余额合计填列。,五、资产负债表的填列方法,1、资产负债表“期末余额”栏的填列方法 （3）根据有关明细科目的余额计算填列如“开发支出”项目，应根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列；“应付账款”项目，需要分别根据“应付账款”和“预付账款”两科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列。 “预收款项”项目，需要分别根据“应收账款”和“预收账款”两科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列,五、资产负债表的填列方法,1、资产负债表“期末余额”栏的填列方法 （4）根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列如“长期借款”项目，应根据“长期借款
12、”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列,五、资产负债表的填列方法,1、资产负债表“期末余额”栏的填列方法 （5）根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列如资产负债表中的“应收账款”、“长期股权投资”等项目，应根据“应收账款”、“长期股权投资”等科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”等科目余额后的净额填列； “固定资产”项目，应根据“固定资产”科目期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列； “无形资产”项目，应根据“无形资产”科目期末余额减去“累计摊销”、“无形
13、资产减值准备”科目余额后的净额填列,五、资产负债表的填列方法,2、资产负债表“年初余额”栏的填列方法 本表中的“年初余额”栏通常根据上年末有关项目的期末余额填列，且与上年末资产负债表“期末余额”栏相一致 3、资产负债表编制示例,第十三章 财务报告,第一节 财务报告概述 第二节 资产负债表 第三节 利润表 第四节 现金流量表 第五节 所有者权益变动表 第六节 财务报表附注,一、利润表的性质与作用,利润表 利润表又称收益表、损益表，是反映企业一定期间(如年度、季度、月份)经营成果的会计报表,一、利润表的性质与作用,利润表的作用 有助于分析、评价、预测企业的经营成果和获利能力 有助于分析、评价、预测
14、企业未来的现金流动状况 有助于分析、评价、预测企业的偿债能力 有助于评价、考核管理人员的绩效 是企业经营成果分配的重要依据,二、利润表的格式,单步式利润表,二、利润表的格式,多步式利润表,三、利润表的编制,利润表主要反映以下几方面的内容 (1)营业收入，由主营业务收入和其他业务收入组成。 (2)营业利润，营业收入减去营业成本（主营业务成本、其他业务成本）、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益、投资收益，即为营业利润。 (3)利润总额，营业利润加上营业外收入，减去营业外支出，即为利润总额。 (4)净利润，利润总额减去所得税费用，即为净利润。,三、利润表
15、的编制,利润表主要反映以下几方面的内容 (5)每股收益，普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业，还应当在利润表中列示每股收益信息，包括基本每股收益和稀释每股收益两项指标 (6)综合收益，包括其他综合收益和综合收益总额。其中，其他综合收益反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额；综合收益总额是企业净利润与其他综合收益的合计金额,三、利润表的编制,费用采用”功能法”列报 对于费用的列报，企业应当采用”功能法”列报，即按照费用在企业所发挥的功能进行分类列报，通常分为从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费
16、用等，并且将营业成本与其他费用分开披露 这种方法通常能向报表使用者提供具有结构性的信息，能更清楚地揭示企业经营业绩的主要来源和构成，提供的信息更为相关 由于关于费用性质的信息有助于预测企业未来现金流量，企业可以在附注中披露费用按照性质分类的利润表补充资料。费用按照性质分类，指将费用按其性质分为耗用的原材料、职工薪酬费用、折旧费、摊销费等，而不是按照费用在企业所发挥的不同功能分类,三、利润表的编制,列示利润表的比较信息 根据财务报表列报准则的规定，企业需要提供比较利润表，以使报表使用者通过比较不同期间利润的实现情况，判断企业经营成果的未来发展趋势 所以，利润表还就各项目再分为”本期金额”和”上期金额”两栏分别填列,三、利润表的编制,利润表的填列方法 “本期金额”栏根据“营业收入”、“营业成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失”、“公允价值变动损益”、“营业外收入”、“营业外支出”、“所得税费用”等损益类科目的发生额分析填列。其中，“营业利润”、“利润总额”、“净利润”项目根据本表中相关项目计算填列 “上期金额”栏应根据上年
