增值税培训2017课件

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1、,投资中心部门培训之,增值税培训,二零一七年十一月十日,目录,一、增值税概念 二、征税范围 三、纳税义务人 四、税率 五、计税方法 六、增值税进项税额抵扣及发票 七、营改增对企业的财务影响 八、房地产相关业务增值税处理 九、征收管理,一、增值税概念,增值税是以销售货物、提供应税劳务、发生应税行为的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。 增值税的特点： 1.保持税收中性 2.普遍征收 3.税收负担由最终消费者承担 4.实行税款抵扣制度 5.实行比例税率 6.实行价外税制度,二、征税范围,销售或进口的货物 销售：有偿转让货物所有权的行为，包含生产、批发、零售、进口每个环节道道征收。货物

2、：指有形动产，包括电力、热力、气体在内。 提供的加工、修理修配劳务 发生应税行为(9项）,二、征税范围,二、征税范围,应税行为同时具备的四个条件： 一、应税行为是发生在中华人民共和国境内。 1.服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内。2.所销售或者租赁的不动产在境内。3.所销售自然资源使用权的自然资源在境内。 二、应税行为是属于销售服务、无形资产、不动产注释范围内的业务活动。三、应税服务是为他人提供的经营性活动。 非经营活动不缴纳增值税： （1）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供取得工资的服务。 （2）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务

3、。 四、应税行为是有偿的。 单位或个体工商户向其他单位或个人无偿提供服务、无偿转让无形资产或不动产，属于视同销售行为，但用 于公益事业或者以社会公众为对象的除外。,二、征税范围,满足应税条件但不需要缴纳增值税的特殊情形：1.行政单位收取的同时满足条件的政府性基金或者行政事业性收费；2.存款利息；3.被保险人获得的保险赔付；4.房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金；5.在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。,

4、二、征税范围,视同销售行为 将货物交付他人代销。 销售代销货物。 总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售 将自产或委托加工的货物用于非应税项目。 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿销售应税服务、无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。,三、纳税义务人,三、纳税义务人,纳税义务人依据经营规模划分为一般纳税人和小规模纳税人。 划分依据： 经营规模

5、年应税销售额 纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额。包括：纳税申报 销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。,三、纳税义务人,四、税率,一般纳税人增值税税率表,2017年7月1日前原适用13%税率的列举货物： 1.粮食、食用植物油、鲜奶（灭菌乳为13%；调制乳为17%）。 2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。 3.图书、报纸、杂志（含境外图书）。 4.饲料、化肥、农药、农机、农膜。 5.国务院及其有关部门规定的其他货物。经营者销售的（初级）农产品；音像制品；电子出版物；二甲醚；频振式杀虫灯；农

6、用挖掘机、动物骨粒等。,四、税率,适用零税率的列举应税服务： 1.境内单位和个人提供的国际运输服务。 2.航天运输服务。 3.向境外单位提供的完全在境外消费的列举服务，如：设计服务、广播影视节目（作品）的制作和发行服务等。 4.境内单位和个人发生的与香港、澳门、台湾有关的应税行为，除另有规定外，参照上述规定执行。,四、税率,增值税的征收率,四、税率,一、一般计税方法 一般纳税人采用当期购进扣税法当期应纳税额当期销项税额当期进项税额销项税额是按照货物销售额或提供应税劳务和应税行为收入与规定税率计算并向购买方收取的增值税税额。进项税额是纳税人购进货物、接受应税劳务和应税行为所支付或负担的增值税额，

7、它与销售方收取的销项税额相对应。 税额计算：,五、计税方法,五、计税方法,价税合计,销售额,增值税,销项税额,进项税额,例子： 某企业以117元买入原料，加工后以234元卖出。 （增值税税率为17%） 这里面，234元为含税销售额，不含税销售额即营业额200元，销项税额为34元，进项税额为17元，应纳税额为17元。,销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务和应税行为时向购买方收取的全部价款和价外费用（即价外收入，例如违约金、滞纳金、赔偿金、延期付款利息、包装费、包装物租金等）。 1.销售额中包括：价款和价外收入（一般视为含税收入） 2.销售额中不包括：（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的

8、消费税； （2）同时符合条件的代收政府性基金或者行政事业性收费；（3）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项；（4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。 3.含税销售额的换算：（不含税）销售额含税销售额/（1税率）,五、计税方法,二、简易计税方法主要小规模纳税人使用1.计算公式：当期应纳增值税额当期销售额（不含增值税）征收率2.一般纳税人销售或者提供或者发生财政部和国家税务总局规定的特定的货物、应税劳务、应税行为，也可以选择适用简易计税方法计税，但是不得抵扣进项税额。 如：自来水公司销售自来水；药品经营企业销售生物制品；公共交

9、通运输服务；电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务；以清包工方式提供的建筑服务；不动产老项目出售、出租；提供劳务派遣服务的等。 3.一般纳税人销售或提供或者发生财政部和国家税务总局规定的特定的货物、应税劳务、应税行为，一经选择适用简易计税方法计税，36个月内不得变更。 三、扣缴计税方法境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：应扣缴税额接受方支付的价款（1税率）税率,五、计税方法,一、进项税额的抵扣,六、增值税进项税额抵扣及发票,二、增值税发票 增值税专用发票基本联次为三联： 1、记账联 2、抵扣联 3、发票联 卖方

10、 4、存根联 开票单位留存查的凭证（一般为税局代开发票）,六、增值税进项税额抵扣及发票,买方,增值税专用发票记账联,六、增值税进项税额抵扣及发票,增值税专用发票抵扣联,六、增值税进项税额抵扣及发票,增值税专用发票发票联,六、增值税进项税额抵扣及发票,增值税普通发票发票联,六、增值税进项税额抵扣及发票,不可抵扣,根据国家税务总局公告2017年第16号公告，自2017年7月1日起，购买方为企业的，索取增值税普通发票时，应向销售方提供纳税人识别号或统一社会信用代码；销售方为其开具增值税普通发票时，应在“购买方纳税人识别号”栏填写购买方的纳税人识别号或统一社会信用代码。不符合规定的发票，不得作为税收凭

11、证。,三、增值税专用发票的认证【新规】 ： 自2017年7月1日起，增值税一般纳税人取得的2017年7月1日及以后开具的增值税专用发票和机动车销售统一发票，应自开具之日起360日内认证或登录增值税发票选择确认平台进行确认，并在规定的纳税申报期内，向主管国税机关申报抵扣进项税额。增值税一般纳税人取得的2017年7月1日及以后开具的海关进口增值税专用缴款书，应自开具之日起360日内向主管国税机关报送海关完税凭证抵扣清单，申请稽核比对。 纳税信用A级、B级、C级的增值税一般纳税人，取消发票认证。,六、增值税进项税额抵扣及发票,四、分期抵扣的不动产进项税额 依据：总局201615号不动产进项税额分期抵

12、扣暂行办法 2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣：第一年抵扣60%（扣税凭证认证当月）； 第二年抵扣40% （取得扣税凭证的当月起第13个月）。 分期抵扣的不动产范围1.需要分2年抵扣的不动产范围：（1）“取得的不动产”，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股以及抵债等各种形式取得的不动产，并在会计制度上按固定资产核算的不动产。（2）“发生的不动产在建工程”，包括新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产。 （3）纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或

13、者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的。2.不需进行分2年抵扣的不动产一次性抵扣：3项（1）房地产开发企业自行开发的房地产项目；（2）融资租入的不动产；（3）在施工现场修建的临时建筑物、构筑物。,六、增值税进项税额抵扣及发票,五、不得从销项税额中抵扣的进项税额 按增值税暂行条例和“营改增”规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： 1.用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。 2.非正常损失的购进货物,以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。 3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物

14、、加工修理修配劳务和交通运输服务。 4.非正常损失的不动产,以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 5.非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 6.购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务、娱乐服务。（共5项）,六、增值税进项税额抵扣及发票,六、不得从销项税额中抵扣的进项税额： 1.用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。 2.非正常损失的购进货物、在产品或产成品所耗用的购进货物,以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。 【解析】非正常损失，指管理不善造成货物被盗、丢

15、失、霉烂变质；因违反法律法规造成货物被依法没收、销毁的情形。 3.非正常损失的不动产、不动产在建工程以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。【解析】非正常损失指因违反法律法规造成不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。4.购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务、娱乐服务（共5项）。 提示:贷款服务中包括直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，进项税额不得抵扣。,六、增值税进项税额抵扣及发票,七、进项税额转出： 1.动产进项税额转出：服务的进项税额一并转出 【特别提示】计算抵扣事项（农产品）的进项税额转出、运费的进项税额转出 【例题】实木地板生产企业为增值税一般纳税人，

16、2016年12月末盘库时发现因管理不善，上月已经抵扣进项税额的原木被盗400立方米。该原木购自林场，损失金额29.7万元（其中运输费2.7万元）。 进项税额转出（29.72.7） 87%13% 2.711% 4.33（万元） 2.不动产进项税额转出：结合分期抵扣 不得抵扣的进项税额（已抵扣进项税额待抵扣进项税额）不动产净值率 【例题】2016年5月纳税人买了一座办公楼，增值税专用发票注明税额110万元；但2017年4月，纳税人将办公楼改造成员工食堂。 若2017年3月不动产净值率为90%，不得抵扣进项税额99已抵扣66，2017年4月份进项税额转出66（9966）99（万元）。,六、增值税进项税额抵扣及发票,收 入,成本/费用,营业税是价内税，营业税构成营业收入的一部分。,营业税计入费用，反映在损益表。,采购金额所含的进项税额全额计入成本/费用。,增值税是价外税，营业收入仅为不含税的部分。,增值税不计入费用，不反映在损益表。,采购金额中所含的