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1、江苏理工学院 费金华,基础会计,目录,第一章 绪论 第二章 会计要素与会计等式 第三章 会计科目和账户 第四章 复式记账 第五章 借贷记账的应用 第六章会计凭证 第七章会计账簿 第八章财产清查 第九章财务报表 第十章账务处理程序,第五章 借贷记账法的应用,会计核算方法之应用,账户设置,复式记账,要求了解产品制造企业主要经济业务的内容、账户设置，掌握其主要经济业务的账务处理的方法，物资采购成本、产品制造成本及利润的计算方法。,本章学习目的：,本章学习重点,1、企业资金筹集业务的核算 2、供应过程核算和材料采购成本计算 3、生产过程核算和产品制造成本计算 4、销售过程核算 5、净利润的确定和分配,
2、本章学习难点,1、制造费用的归集与分配。 2、产品制造成本的计算。 3、净利润形成的账务处理及其确定方法。,第一节企业的经济业务,资金投入,资金运用,资金退出,筹资,供,利润分配,产,销,一、资金筹集业务（重要业务活动）,来源渠道,投资者投入,债权人借入,业务,投入资本,借入资本,二、物资采购业务（供应过程）,材料采购材料验收入库,业务,支付：材料款和税款、固定资产款、采购费用,材料验收入库结转成本,三、产品生产业务（生产过程）,材料投入生产产品完工验收入库,业务,生产费用的发生、归集、结转及分配,完工产品生产成本的计算和结转,四、产品销售业务（销售过程）,产品出售收回货款,业务,发出产品、
3、收回货款、支付销售费用,按规定纳税、计算和结转产品销售成本,五、利润的确定和分配业务,业务,利润结转,利润分配,资金投入,资金使用（资金循环与周转）,资金退出,生产过程, 供应过程 , 销售过程 ,资金筹 集业务,储备资金,货币资金,生产资金,成品资金,固定资金,分配利润、缴纳税金等,货币资金,投 入 资 本,负 债,业务内容 1.投资者权益资金筹集业务 2.负债资金筹集业务,第二节企业资金筹集业务核算,一、投入资本（实收资本）的核算,（一）投入资本的概念,投入资本是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议 的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资 本公积和盈余公积转为资本的资金。,简单
4、讲，投入资本也就是投资者投入的资本，是指投资 者实际投入企业的各种财产物资。,接受投入资本是企业一种非常重要的筹资方式。,有限责任公司的“注册资本”是在公司登记机关依法 登记的全体股东认缴的出资额。,有限责任公司的“实收资本”是全体股东实际交付并 经公司登记机关依法登记的出资额。,（二）投入资本的出资形式,货币资金,材料物资,固定资产,无形资产,（三）投入资本的种类,国家资本金,法人资本金,外商资本金,个人资本金,（四）账户设置,1、“实收资本”账户,（股份有限公司“股本”）,性质：所有者权益类,用途：核算投资者投入企业的资本金,结构：贷方登记企业按规定收到投资人投入的资本 借方登记按规定收回
5、的投资（减资） 余额在贷方，表示投入企业的资本总额,2、“资本公积”账户,性质：所有者权益类,用途：核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本 （股本）中所占份额部分,结构：贷方登记从不同渠道取得的资本公积（增加数） 借方登记用资本公积转增资本（资本公积减少数） 余额在贷方，表示资本公积的期末结余数,明细账的设置：按投资者,明细账的设置：“资本溢价”和“其他资本公积”,1.资本公积的含义 投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。 所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。 实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。,2.资本公积的来源 投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资
6、本的部分。 直接计入资本公积的利得和损失。,3.资本公积的用途转增资本金。,3、“固定资产”账户,性质：资产类,用途：核算企业固定资产原价的增减变动及结存情况,结构：借方登记固定资产原价的增加额 贷方登记固定资产原价的减少额 余额在借方，表示期末企业现有固定资产的原价,4、“无形资产”账户,性质：资产类,用途：核算企业持有的无形资产的成本,结构：借方登记无形资产的增加额 贷方登记无形资产的减少额 余额在借方，表示期末企业拥有无形资产的成本,明细账的设置：按固定资产类别和项目,明细账的设置：按无形资产种类,5、“银行存款”账户,性质：资产类,用途：核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款,结构：
7、借方登记银行存款的增加额 贷方登记银行存款的减少额 余额在借方，表示期末银行存款的结存额,明细账的设置：按开户银行和其他金融机构及存款种类,（五）实收资本的入账价值的确定,货币资金投资按实际收到的货币资金金额入账。,非货币资产投资以投资各方确认的价值入账；,（六）账务处理,例1：李民歌、郑建民、李庆元分别出资200万元、200万元和200万元，共同设立利民商贸有限责任公司，公司注册资本为600万元。三人在公司章程中约定平均分红。2010年1月6日公司收到各位股东一次性缴足的现款。,借：银行存款 6 000 000 贷：实收资本李民歌 2 000 000 实收资本郑建民 2 000 000 实收
8、资本李庆元 2 000 000,例2：2010年6月6日利民商贸有限责任公司接受陈青城出资，该股东出资2 500 000元，但四位股东商议后决定仅仅将注册资本增加为8 000 000元，并在修改后的股东章程中约定平均分红。,借：银行存款 2 500 000 贷：实收资本陈青城 2 000 000 资本公积资本溢价 500 000,例3：2010年1月1日,东方电气股份有限公司发行了每股 面值为1元的普通股1000万股，发行价格为每股5元。已 经收齐全部认股款，支付了发行佣金及相关税费 500 000元。,计入股本的金额10 000 000l10 000 000(元) 计入资本公积的金额(51)
9、10000000500 000 39 500 000(元),借：银行存款 49 500 000 贷：股本 10 000 000 资本公积股本溢价 39 500 000,例5：经股东大会批准，将公司的资本公积200 000元转作资本。,借：资本公积 200 000 贷：实收资本 200 000,例4：宏源公司收到某单位投资的价值20万元的全新汽 车一辆增值税为3.4万和价值10万元的一项专利权，增值税为6000元。,借：固定资产汽车 200 000 无形资产专利权 100 000 应交税费应交增值税（进项税额）40000 贷：实收资本 340 000,二、银行借款的核算,企业向银行借款，必须与银
10、行签订借款合同，按规定办 理借款手续，支付利息，到期归还。,按借款期限长短,短期借款,是指企业为了满足其生产经营活动对资金 临时需要而向银行或其他金融机构借入的 偿还期限在1年以内（含1年）的各种借款,长期借款,是指企业向银行或其他金融机构借入的偿 还期限在1年以上或超过1年的一个营业周 期以上的各种借款。,企业举借长期借款的目的是为了增添大型固 定资产、购置地产、增添或扩充厂房等。,2、“长期借款”账户,性质：负债类,（一）设置账户,1、“短期借款”账户,性质：负债类,用途：核算企业向银行或其他金融机构等借入期限在1年以下（含1年）的各种借款,结构：贷方登记取得的借款, 借方登记归还的借款
11、余额在贷方，表示尚未归还的借款本金。,明细账的设置：按借款种类、贷款人和币种,用途：核算企业向银行或其他金融机构等借入期限在1年以上（不含1年）的各种借款,明细账的设置：按费用项目,3、“财务费用”账户,性质：费用（损益）类,用途：核算企业为筹集生产经营活动所需资金而发生的各项费用，包括利息支出以及相关的手续费。,结构：借方登记发生的各项费用，贷方登记期末结转 “本年利润”的金额，期末结转后无余额,结构： 贷方登记取得的借款本金和应计利息 借方登记归还的借款本息 余额在贷方，表示尚未归还的借款本息,明细账的设置：按借款种类、贷款人和币种,利息支出、手续费、汇兑损益等,借：银行存款 500 00
12、0 贷：短期借款 500 000,4月1日，取得借款时：,方法一:,（二）账务处理,例1：2009年4月1日，汇丰公司向银行借入期限为三个月 的年利率为4%的金额为50万元的短期借款，存入开户 银行。,4、“应付利息”账户,性质：负债类,用途：核算企业按合同约定应支付的利息,结构: 贷方登记企业按合同利率计算确定的应付未付利息 借方登记企业实际支付的利息 余额在贷方，表示企业应付未付的利息,明细账的设置：按债权人,借：应付利息 1 111.11 贷：银行存款 1 111.11,银行借款利息=借款本金日利率（年利率/360）天数,4月20日，支付银行借款利息时：,4月30日，月末计提借款利息时：
13、,实际工作中，银行是每月20日扣息的，企业按权责发生 制，每月末计提借款利息，列入当月财务费用。,4月支付利息=500 000（4%/360）20 =1111.11元,4月份借款利息=500 000（4%/360）30 =1666.67元,借：财务费用利息支出 1 666.67 贷：应付利息 1 666.67,借：财务费用利息支出 1 722.22 贷：应付利息 1 722.22,5月31日，月末计提借款利息时：,借：应付利息 1 666.67 贷：银行存款 1 666.67,5月20日，支付银行借款利息时：,5月支付利息=500 000（4%/360）30 =1666.67元,5月份借款利息
14、=500 000（4%/360）31 =1722.22元,借：应付利息 1 722.22 贷：银行存款 1 722.22,6月20日，支付银行借款利息时：,6月支付利息=500 000（4%/360）31 =1722.22元,6月30日，到期归还本息：,借：短期借款 500 000 应付利息 555.56 贷：银行存款 500 555,56,6月30日，月末计提借款利息时：,6月份借款利息=500 000（4%/360）30 =1666.67元,借：财务费用利息支出 1 666.67 贷：应付利息 1 666.67,6月份还应付利息=500 000（4%/360）10 =555.56元,方法二
15、: 不按月计提，直接计入支付利息当月的财务费用,借：银行存款 500 000 贷：短期借款 500 000,4月1日，取得借款时：,6月30日（7月1日），到期归还本息：,借：短期借款 500 000 财务费用利息支出 5 000 贷：银行存款 505 000,银行借款利息=500 000（4%/12）3 =5000元,例2：某企业2008年10月向银行借入期限为二年、年利 率为8%的金额为30万元的到期一次性还本付息的长期 借款，存入开户银行。,借：银行存款 300 000 贷：长期借款本金 300 000,1、取得借款时：,借：财务费用利息支出 24 000 贷：长期借款应付利息 24 0
16、00,2、每年计提利息时：（实际工作中应按月计提）,年利息=长期借款本金年利率 =300 0008%=24000元,3、到期还本付息时：,借：长期借款本金 300 000 长期借款应付利息 48 000 贷：银行存款 348 000,若长期借款是每年年末付息一次，到期一次还清本金,借：银行存款 贷：长期借款本金,1、取得借款时：,借：财务费用 （在建工程） 贷：应付利息,2、每年计提利息时：,3、每年支付利息时：,借：应付利息 贷：银行存款,4、到期还本付息时：,借：长期借款本金 贷：银行存款,借款利息通过“应付利息”进行核算,目的:练习企业资金筹集业务的核算 资料:2009年1月1日,宏源公司成立,发生下列经济业务 1、收到某单位投入货币资金3 00
