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1、1,第二章 会计要素,2,一. 会计对象与会计要素,一、会计对象 会计所反映和监督的内容（客体）。 社会再生产过程中的资金运动。 资金：社会再生产过程中各种物资的货币表现及货币本身。 资金运动：在使用中发生的形态上的序列变化过程。,3,一. 会计对象与会计要素,二、会计要素 会计要素是根据交易或事项的经济特征，对会计对象（资金运动）的基本分类，是会计对象的具体化。 是反映会计主体财务状况（静态要素）和经营成果（动态要素）的基本单位。,4,一. 会计对象与会计要素,5,二、静态要素,（一）资产 资产是指由过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 特征： 预期
2、能为企业带来未来的经济利益 必须为一定的会计主体所拥有或控制 是由以往事项导致的现实权利,6,（一）资产,确认条件： 1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业。即通过对该资源的有效使用，能够为企业提供未来的经济利益。 2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。,7,（一）资产,分类 按流动性： 流动资产：指企业可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。 营业周期：一般为1年，某些特殊行业（如轮船、飞机制造业）可能以超过1年的单件产品的生产周期为一个营业周期。 变现转变为货币资金。 非流动资产 按是否具有实物形态： 有形资产 无形资产,8,（一）资产,按资产流动性划分： 现金、银行存
3、款和其他货币资金 交易性金融资产 流动资产 应收和预付款项 存货等 资产 持有至到期投资 长期股权投资 固定资产 非流动资产 无形资产 长期待摊费用 递延所得税资产等,9,（二）负债,定义：负债指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 特征： 由企业过去的交易或事项形成的，是企业承担的现时义务； 预期会导致经济利益流出企业； 要由企业在未来加以清偿。,10,（二）负债,确认条件： 符合负债定义，同时满足下列条件： 1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业。 2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。,11,（二）负债,分类： 企业的负债按其流动性可分为：流动负债
4、（一年或一个营业周期内偿还）和非流动负债（偿还期超过一年或一个营业周期）两种 。,12,（三）所有者权益,定义：是指所有者在企业资产中享有的经济利益。股份有限公司的所有者权益又称为股东权益。 所有者权益 = 资产 - 负债 资产扣除负债后的剩余权益。 在数值上等于企业全部资产减去全部负债以后的余额。 实质是企业从投资者手中所吸收的资本及其增值，是企业进行经营活动的“本钱”,13,（三）所有者权益,特点： 无须偿还 企业清算时，接受清偿在负债之后 可分享企业利润 所有者权益与负债的区别 是否需要偿还的区别：后者需要偿还；前者一般不需要归还。 享有权益内容的区别：后者只有按期收回本息权；前者具有参
5、与利润分配和企业经营管理双重权利。 清算时求偿权的区别：后者拥有优先求偿权；前者则没有。,14,（三）所有者权益,内容：包括投入资本、利得与损失和留存收益等。,15,（三）所有者权益,（1）实收资本：指投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资和货币资金，在公司中称为股本； （2）资本公积 ：资本（或股本）溢价、接受捐赠的资产价值、拨款转入等； （3）盈余公积：指按照国家有关规定从利润中提取的各种积累资金。包括法定盈余公积和任意盈余公积； （4）未分配利润：是企业留待以后年度分配的利润或待分配利润。,16,三、动态要素,(四) 收入 概念：指企业在销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常活动中所
6、形成的经济利益的总流入。 特征： 是企业的日常活动中产生的 表现为企业资产的增加、或者负债的减少、或者两者兼而有之 将会引起企业所有者权益的增加 收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项,17,（四）收入,分类： 广义：主营业务收入、其他业务收入、投资收益和营业外收入。 狭义：主营业务收入和其他业务收入。（营业收入） 主营业务收入 ：销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等正常经营活动取得的收入。 其他业务收入：材料销售、代购代销、包装物出租等。主营业务收入一般指所占比重大，比较稳定的收入。 主、副营业务可以转换。,18,（四）收入,补贴收入,营业收入,19,（五）费用,概
7、念：费用是指在企业日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 特征： 是企业日常活动中发生的经济利益的流出，与所有者利润分配无关 表现为资产的减少、或负债的增加 将引起所有者权益减少 资产 - 负债 = 所有者权益,20,（五）费用,确认条件 费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量是才能予以确认。,21,（五）费用,费用的构成： 广义的费用包括企业的主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）、投资净损失、营业外支出和所得税费用等； 狭义的费用仅指企业的主营业务
8、成本、主营业务税金及附加、其他业务支出和期间费用。,22,（五）费用,23,（五）费用,期间费用： （1）销售费用：是指企业在销售产品过程中发生的各项费用以及销售本企业产品而专设销售机构的各项经费。 （2）管理费用：是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。 （3）财务费用：是指企业为筹集生产经营所需资金等理财活动而发生的各项费用。,24,（六）利润,定义：利润是指企业一定会计期间的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。,25,（六）利润,利润的构成内容 企业的利润包括收入减去费用后的净额（营业利润）、直接计入当期利润的利得和损失。 以上两部分之
9、和称为企业的利润总额。 从利润总额中减去所得税费用后的差额称为企业的净利润。,26,（六）利润,利润按其构成的不同层次可分为： 1.营业利润 =营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益（公允价值变动损失）投资收益（投资损失）。 2.利润总额 =营业利润+营业外收入-营业外支出 3.净利润 = 利润总额 -所得税费用,27,（六）利润,28,静态要素,资产、负债和所有者权益是反映企业特定时刻（日期）的财务状况的会计要素； 它们都是静态的、存量性质的； 三者共同构成资产负债表，属于资产负债表要素。,29,动态要素,收入、费用和利润是反映企业某段时期（期间）
10、的经营成果的会计要素； 它们都是动态的、流量性质的； 三者共同构成利润表，属于利润表要素。,30,三、会计要素计量属性与应用,会计要素计量：简称会计计量。是为了将符合确认条件的会计要素进行会计记录继而列报于财务报告文件而确定其金额的过程。 计量单位。进行会计要素的计量应以货币作为主要计量单位。 计量属性。会计上所予计量的某一对象（如资产或负债等）的特性（特征等）价值量（而不是实物量或物理量方面）,31,从会计角度来讲，计量属性反应的是会计要素金额的确定基础。 主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。 主要应用于资产、负债要素的计量它们是其他要素计量的基础。,体现资产价值量的不
11、同特性（属性）,价值量多少？,不同角度不同结果,过去的购买价值？,现在的购买价值？,现在出售的价值？,历史成本,重置成本,可变现净值,32,会计要素计量属性,1）历史成本，又称实际成本。 资产按照取得或制造时所实际支付的现金或者现金等价物的金额等计量。 负债按照因承担现时义务而实际收到的款项（如预收账款）或者资产的金额、合同金额等计量。,33,会计要素计量属性,2）重置成本，又称现行成本。 资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。在实务中，重置成本多应用于盘盈固定资产等的计量。 负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。,过去的资产现在的估
12、价,过去的负债现在的估价,34,会计要素计量属性,3）可变现净值。 在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。可变现净值通常应用于存货资产减值等情况下的后续计量。,过去的资产现在对外销售收入扣减相关成本、费用后的价值,35,会计要素计量属性,现值。现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值。 资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。 负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。现值通常应用于非流动资产（如固定资产、无形资产）
13、等可收回金额等的确定。,持续使用带来的现金流入与处置支出的差额的折现金额,未来偿债净现金流出量的折现金额,36,会计要素计量属性,5）公允价值 是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。 资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。,在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行负债清偿的金额,在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额,37,会计要素计量属性应用原则,我国的企业会计准则（2006）要求：企业在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本，采用其他计量属性的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量
14、。,38,四、会计等式,一、会计等式的含义及种类 1.会计等式的含义 也称会计平衡公式，或会计恒等式。它是运用数学方程的原理描述会计要素之间数量关系的表达式。,39,2.会计等式的种类 （1）基本会计等式（静态、存量会计等式） 组合方式： 资产=权益（负债+所有者权益）,债权人权益,注意：“权益”的双重含义,特别提示,40,对基本会计等式的理解 第一，基本会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道； 第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等；,资金存在形态,资金来源渠道,41,第三，资产会随负债、所有者权益的增减而增减。,资产会随着负债、所有者权益的增加而增加,资产,负
15、债,所有者 权 益,资产会随着负债、所有者权益的减少而减少,借入款项,收到投资,偿还负债,归还投资,42,基本会计等式的作用 表明了某一会计主体在某一特定时间点所拥有的资产权属关系； 是设置账户、复式记账及编制会计报表等会计核算方法建立的理论依据。,43,(2)动态会计等式 组合方式： 收入-费用=利润,44,对动态会计等式的理解 第一，利润的实质是实现的收入减去相关费用以后的差额： 收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。,45,第二,利润会随着收入的增减成正方向变化： 利润随着收入的增加而增加、随着收入的减少而减少,46,第三，利润会随着费用的增减成反方向变化： 利润随费用的增加而减少 利润随费用的减少而增加,47,(3)扩展(综合)会计等式 组合方式： 资产+费用=负债+所有者权益+收入,48,对扩展会计等式的理解 第一,资金两个不同侧面的扩展:资金存在形态与资金来源渠道。,49,第二,等式双方是在数量增加基础上的新的相等。,负债,资产,所有者 权 益,当收入大于费用时增加的利润,收入(增加资产)与费用(减少资产)二者之差,资产负债所有者权益利润,资产,资产费用负债所有者权益收入,收入-费用,51,扩展会计等式的形成过程分析,A.将两个等式合并: 资产=负债+所有者权益+收入-费用=利润 B.由于“利润”可增加“所有者权益”,变
