《XXXX第五章《金融资产转移》习题》由会员分享，可在线阅读，更多相关《XXXX第五章《金融资产转移》习题（20页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、精品 料推荐2011 年度高级会计师考前辅导案例分析题第五章金融资产转移【案例分析题一】甲公司为一家在深圳证券交易所挂牌交易的非金融类上市公司。甲公司在编制 2011 年年度财务报告时， 内审部门就 2011 年以下金融资产和金融负债的分类和会计处理提出异议 ：（1）甲公司 2011 年 5 月 1 日将一项应收账款 50000 万元出售给某商业银行，取得款项 49000 万元，同时承诺对不超过该应收账款余额 3%的信用损失提供担保。 出售之后，甲公司不再对该应收账款进行后续管理。 根据甲公司以往的经验， 该类应收账款的损失率预计为 5% 。假定甲公司为该应收账款提供担保的公允价值为200 万
2、元，且不考虑其他因素。 甲公司终止确认了该项目应收账款 ，并将收到的价款 49000 万元与其账面价值 50000 万元之间的 差额 1000 万元计入了当期损益（营业外支出）。（2）甲公司 2011 年 7 月 1 日，将某项账面余额为 2000 万元的应收账款（已计提坏账准备 400 万元）转让给某投资银行，转让价格为当日的公允价值 1500 万元；同时与该投资银行签订了应收账款的回购协议 ，以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购。 同日，该投资银行按协议支付了 1500 万元。该应收账款 2011 年 12 月 31 日的预计未来现金流量现值为 1440 万元。 甲公
3、司终止确认了该项应收账款 ，并将收到的价款 1500 万元与其账面价1精品 料推荐值 1600 万元之间的差额100 万元计入了当期损益（营业外支出）。（3）甲公司 2011 年 9 月 1 日，将持有的乙公司发行的 10 年期公司债券 出售给丙公司 ，经协商 出售价格为 330 万元，2010 年 12月 31 日该债券 公允价值为 310 万元 。该债券于 2010 年 1 月 1 日发行，面值为 300 万元，年利率 6%（等于实际利率）， 每年末支付利息，甲公司将同日按面值购入的该债券分类为 可供出售金融资产核算。对于此业务，甲公司 终止确认 该金融资产，并将收到的价款 330万元与其
4、账面价值 310 万元之间的 差额 20 万元计入了当期损益 （投资收益） 。（4）甲公司 2011 年 11 月 1 日将销售产品收到的面值为500 万元、期限为 6 个月不带息商业承兑汇票向银行申请贴现 。协议规定，在贴现的应收票据到期， 债务人未按期偿还时， 甲公司负有向银行还款的责任。 甲公司实际收到 480 万元，款项已收入银行。甲公司 终止确认该应收票据，并将收到的价款480 万元与其账面价值500 万元之间的差额 20 万元计入了当期损益（财务费用）。要求：根据上述资料， 逐项分析、判断甲公司的 会计处理是否正确， 并简要说明理由；如不正确，还应说明正确的会计处理。【正确答案】
5、：（ 1）甲公司出售应收账款的会计处理 不正确 。理由：根据金融资产转移会计准则的规定， 企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，未放弃对该金融2精品 料推荐资产控制的 ，应当按照其 继续涉入 所转移金融资产的程度确认有关金融资产，并相应确认有关负债。正确的会计处理：通过对所转移金融资产提供财务担保方式继续涉入的财务担保金额， 转移日按照金融资产的账面价值和财务担保金额两者之中的较低者 确认继续涉入形成的资产 1500 万元（ 5000 0 3% ）。继续涉入形成的负债： 按照财务担保金额和财务担保合同的公允价值（提供担保的取费）之和 确认继续涉入形成的负债 1700
6、万元，差额 1200 万元计入当期损益（营业外支出）。正确的会计分录为：借：银行存款49000继续涉入资产1500营业外支出1200贷：应收账款50000继续涉入负债1700（2）甲公司出售应收账款的会计处理不正确。理由：根据金融资产转移会计准则的规定， 企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议， 在约定期限结束时 按照固定价格 将该金融资产回购的，表明风险报酬没有转移，不应当终止确认该金融资产。正确的会计处理： 企业仍保留与所转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的， 不能终止确认应收账款， 应当继续确认 所转移金融资产整体，并将收到的对价确认为一项 金融负债 ，借记 “银行存款 ” 科目
7、，贷记 “其他应付款 ”科目。3精品 料推荐（3）甲公司出售可供出售金融资产的计量不正确 。理由：根据金融资产转移会计准则的规定，甲公司已将债券所有权上的风险和报酬全部转移给丙公司， 因此，应当终止确认 该金融资产，但对于可供出售金融资产的 原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额应该转出计入当期损益（投资收益） 。正确的会计处理： 金融资产整体转移形成的损益=收到的对价 所转移金融资产账面价值（或）原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得 (或损失 )=330 310+10=30 （万元）。正确的会计分录为：借：银行存款330贷：可供出售金融资产310投资收益20借：资本公积 其他资本公积
8、 10贷：投资收益10（4）甲公司应收票据贴现的会计处理不正确。理由：企业将应收票据等向银行等金融机构申请贴现， 协议中规定，在贴现的应收债权到期，债务人未按期偿还时，申请贴现的企业负有向银行等金融机构还款的责任， 属于附追索权 方式，申请贴现的企业应按照以应收债权为质押 取得借款 的规定进行会计处理 。正确的会计处理： 企业仍保留与所转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的， 应当继续确认 所转移金融资产整体， 并将收到的对价确认为一项金融负债 ，会计分录为：4精品 料推荐借：银行存款480财务费用20贷：短期借款500【案例分析题二】正大公司为一家在上海证券交易所挂牌交易的金融类上市公司
9、。正大公司在2011 年度发生如下金融资产转移业务：（1）2011 年 1 月 10 日，正大公司将持有的东华公司发行的5年期公司债券 出售给天华公司，同时签订了一项看涨期权合约 【注：正大公司很可能会到期行权，将债券购回】，期权行权日为2011 年12 月 31 日，行权价 为 400 万元，正大公司支付期权费10 万元 。假定正大公司预计 行权日该债券的公允价值为 500 万元。（2）2011 年 3 月 10 日，正大公司将其持有的一笔国债出售给 天马公司，售价为 200 万元，该债券年利率为 3.5%。同时，正大公司与天马公司签订了一项 回购协议 ，协议规定 3 个月后由正大公司将该笔
10、国债购回， 回购价为 202 万元 。2011 年 6 月 10 日，正大公司将该笔国债购回。假定该笔国债合同利率与实际利率差异较小。（3）2011 年 7 月 31 日，正大公司将某项账面余额为5000 万元的应收账款（已计提坏账准备 200 万元）转让给证券投资银行，转让价格为当日公允价值 3750 万元；同时与证券投资银行签订了应收账款的回购协议 ，双方约定 5 个月后正大公司有优先回购选择权，回购价为该应收账款的市场价格。 同日，证券投资银行按协议支付了3750万元。该应收账款 2011 年 12 月 31 日的预计未来现金流量现值为35精品 料推荐600 万元。（4）2011 年 8
11、 月 1 日，正大公司与中国银行上海支行签订一笔贷款转让协议 ，由正大公司将其本金为1000 万元、年利率为10%、贷款期限为 9 年的组合贷款出售给中国银行上海支行，售价为 1000 万元。 双方约定，由正大公司为该笔贷款提供担保 ，担保金额为 300 万元，实际贷款损失超过担保金额的部分由中国银行上海支行承担。要求：根据上述资料， 逐一分析、判断正大公司上述金融资产转移的业务 是否满足终止确认条件，并说明理由 。【正确答案】：（1）不符合终止确认条件理由：由于期权的 行权价（ 400 万元）小于行权日债券的公允价值（500 万元），即正大公司在行权日很可能将重新购回该债券， 因此，该看涨期
12、权 属于重大价内期权 。所以，在转让日，可以判定债券所有权上的风险和报酬 尚未全部转移 给天华公司，正大公司 不应当终止确认该债券。（2）不符合终止确认条件理由：由于此项出售属于附回购协议的金融资产出售， 回购价固定，因此可以判断， 该笔国债几乎所有的 风险和报酬没有转移给 天马公司，正大公司 不应终止确认 该笔国债。（3）符合终止确认条件理由：通过企业与购买方之间签订的协议， 约定到期日企业再将该金融资产购回， 回购价为到期日该金融资产的公允价值 。【即，到6精品 料推荐期日该项金融资产如果发生减值， 其减值损失由购买方承担， 如果发生增值，收益由购买方享有】 ，因此可以认定企业已经转移了该
13、项金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬， 因此，应当终止确认 该金融资产。（4）不符合终止确认条件理由：正大公司由于既没有转移也没有保留该笔组合贷款所有权上几乎所有的风险和报酬， 也未放弃对其控制， 而且因为贷款没有活跃的市场，中国银行上海支行不具备出售该笔贷款的 “实际能力 ”，导致正大公司未放弃对该笔贷款的控制， 所以，应当按照 继续涉入 该笔贷款的程度确认有关资产和负债。【案例分析题三】甲公司系一家在深圳证券交易所挂牌交易的上市公司， 2011 年公司有关金融资产转移业务的相关资料如下：（1）2011 年 2 月 1 日，甲公司将应收乙公司 应收账款出售给丙商业银行 ，取得银行存款 2300 万元。合同约定，在 丙银行不能从乙公司收到票款时， 不得向甲公司追偿 。该应收账款是 2011 年 1 月 1 日向乙公司出售原材料而取得的，金额为 2340 万元。假定不考虑其他因素。甲公司 终止确认了
