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1、1,基层医疗卫生机构会计制度培训讲义稿,2,主要内容,背景介绍出台背景 制定过程和实施时间 制定思路 制度讲解制度结构 会计要素讲解 财务报告 重点业务国库集中支付制 收支两条线管理 乡镇卫生院主要经济业务会计分录 新旧衔接（科目、报表转换）,3,第一部分 背景介绍,出台背景 制定过程和实施时间 制定思路,4,一、出台背景,1.基层医疗卫生体制改革 “保基本 强基层 把医改不断推向深入”（胡锦涛总书记多次强调“保基本、强基层、建机制”，为广大人民群众提供安全、有效、方便、廉价的基本医疗卫生服务。） 基层医疗卫生机构改革 一是 “保基本、广覆盖、可持续” 二是药品实行零差率 三是财政支持逐步加强
2、 2.财政科学化、精细化管理改革 部门预算 政府收支分类 国库集中收付 工资和津贴补贴改革等,5,一、出台背景（续1）,3.基层医疗卫生机构与公立医院产生显著差异 - 成本补偿机制差异 - 预算管理模式差异 - 业务活动内容差异 - 内部会计机构差异,6,差异项目比较,7,二、制定过程,2010年4月，启动制度制定工作。 2010年4月-5月，前往北京西城区月坛社区卫生服务中心等单位初步调研。 2010年5月中旬至6月，制度起草。 2010年6月至7月上旬，与社会保障司和卫生部财务规划司多轮协调。 2010年7月15日，印发基层医疗卫生机构会计制度（征求意见稿）（财会便201038号），随后召
3、开研讨会、收集反馈意见，进行全面修订。 2010年11月10日，印发基层医疗卫生机构会计制度（模拟测试稿）（财会便201069号），组织北京、上海、安徽等地进行模拟测试。 2011年1月12日，印发基层医疗卫生机构会计制度（财会201026号）。于2011年7月1日实施。,8,三、制定思路,顺应基层医疗体制改革（如零差率药品） 强化财政资金预算管理（如“待摊支出”、“财政基建设备补助支出”等科目设置） 简化会计核算47个科目减至35个 涵盖多种收支管理模式（收支两条线）和医保结算模式（实时结算；期初预付，期末结算；总额预付）,9,第二部分 制度讲解,制度结构 会计要素 财务报告,10,一、制度
4、结构,总说明 会计要素会计科目名称和编号 会计科目使用说明 会计分录 财务报告会计报表格式及编制说明 会计报表附注 财务情况说明书,11,（一）总说明,立法目的：规范核算，保证会计信息真实、完整。 立法依据：中华人民共和国会计法、事业单位会计准则及国家有关法律法规的规定。 适用范围：境内、政府举办、独立核算、社区卫生服务站、乡镇卫生院等。企业事业单位、社会团体及其他社会组织举办的非营利性基层医疗卫生机构参照执行，不包括公立医院投资设立的非独立法人医院。,12,（一）总说明（续1 ）,会计组织：设置机构、配备人员；代理记账；财务集中核算 核算基础：以收付实现制为基础 会计要素：资产、负债、净资产
5、、收入、支出 会计基础工作：按照会计基础工作规范和会计档案管理办法等规定执行 基建项目核算：按照国家有关规定单独建账、单独核算,13,（一）总说明（续2）,财务报告：基层医疗卫生机构财务报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。会计报表包括资产负债表、收入支出总表、净资产变动表以及业务收支明细表、财政补助收支明细表等有关附表。会计报表附注至少应包括：重要会计政策、会计估计的说明，会计报表重要项目及其增减变动情况的说明，有助于理解和分析会计报表的需要说明的其他事项。财务情况说明书应主要说明基层医疗卫生机构的业务开展情况、预算执行情况、财务收支状况、资产变动情况、基本建设情况及相关报表、绩
6、效考评情况及相关报表、对本期或下期财务状况发生重大影响的事项、专项资金的使用情况以及其他需要说明的事项。,14,二、会计要素,基层医疗卫生机构（以下简称单位）会计要素包括： 资产 负债 净资产 收入 支出,15,（一）资 产,1、资产的概念：资产是指单位过去的交易或者事项形成的、由单位拥有或者控制能以货币计量的、预期会给单位带来经济利益的资源。 资产的内涵是经济资源，并且这种经济资源是由于过去交易或事项所形成的。也就是说单位的资产必须是现实的资产，而不能是预期的资产，是由于过去已经发生的交易或事项所产生的结果。同时资产必须是能够给单位带来效益的经济资源，是单位为社会提供公共医疗卫生服务、创造社
7、会效益所必备的工作条件。,16,（一）资 产（续1）,作为资产的经济资源应该是基层医疗卫生机构现在拥有或者控制的。即基层医疗卫生机构拥有所有权或虽不拥有所有权但能够实际控制的财产。在形式上基层医疗卫生机构应对该资产拥有实际运营管理权，能够自主运用它从事医疗和公共卫生服务活动，创造效益；就实质而言，资产意味着基层医疗卫生机构在因拥有某项经济资源的占有权或使用权而享有利益的同时，也应承担相应的风险。,17,（一）资 产（续2）,资产必须能够用货币可靠计量。基层医疗卫生机构为开展业务和其他活动所使用的各种经济资源，实物形态不尽相同，如房屋建筑物、设备、药品、卫生材料等，采用的计量方式也多种多样。但根
8、据货币计量这一会计核算的基本前提，作为资产的经济资源必须能够用货币可靠计量。 单一财政资金渠道形成的。 具有非经营性。 2、资产的核算程序：取得持有期间（期末）盘点（财产清查）处置,18,（一）资 产（续3）,3、资产的内容 货币资金：库存现金、银行存款、其他货币资金 国库集中支付：零余额账户用款额度、财政应返还额度 应收款项： 应收医疗款、其他应收款 库存物资 待摊支出 长期资产：固定资产、在建工程、无形资产,19,1、资 产库存现金,库存现金的限额、使用范围和收支管理按照现金管理暂行条例规定执行。 加强现金业务的内部控制。库存现金具有极容易发生丢失、短缺和被盗窃等现象，最容易被挤占、挪用和
9、产生舞弊行为的特点，存在较高的控制风险。因此，基层医疗卫生机构应在严格遵守国家现金管理制度的同时，建立并不断完善现金管理内控制度，以降低现金的控制风险，保护本单位财产安全。基层医疗卫生机构在建立和实施现金内部控制制度中，至少应当强化对以下关键方面或关键环节的风险控制，并采取相应的控制措施：,20,1、资 产库存现金（续1）,一是职责分工、权限范围和审批程序应当明确，机构设置和人员配备应当科学合理，现金出纳和会计记录工作应该适当分离，出纳工作应由专人负责； 二是基层医疗卫生机构应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。如发现不符，应及时查明原因后作出处理。 三是与现金有关的
10、票据的购买、保管、使用、销毁等应当有完整的记录。 四是现金日记账应根据经审核合法的收付款凭证序时逐笔登记入账；现金收入应当及时存入银行，不得坐支现金，不得账外设账，严禁收款不入账；现金支出应该符合国家规定的使用范围并经有权审批人批准。,21,1、资 产库存现金（续2）,库存现金的主要账务处理： 从银行提取现金时，按照实际提取金额 借：库存现金 贷：银行存款 将现金存入银行时，按照实际存入金额 借：银行存款 贷：库存现金 从零余额账户中提取现金时，按照实际提取金额 借：库存现金 贷：零余额账户用款额度,22,1、资 产库存现金（续3）,提供基本医疗和公共卫生服务等收到现金时，按照实际收到金额 借
11、：库存现金 贷：待结算医疗款 贷：医疗收入 垫付职工因出差等原因所需的现金，按照实际借出金额 借：其他应收款人 贷：库存现金 贷：银行存款 归还借款结算时 借：库存现金（按照实际收回金额） 借：医疗支出（按照实际报销金额） 借：待摊支出（按照实际报销金额） 贷：其他应收款人（按照预借金额 ）,23,1、资 产库存现金（续4）,每日核对账款时发现现金溢余或短缺的，应及时查明原因并进行处理。 如发现现金溢余 属于应付未付有关人员或单位的部分 借：库存现金 贷：其他应付款 属于无法查明原因的部分 借：库存现金 贷：其他收入 如发现现金短缺 属于应由过失人赔偿的部分 借：其他应收款 贷：库存现金,24
12、,1、资 产库存现金（续5）,属于无法查明原因的部分， 借：其他支出 贷：库存现金 应设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。 本科目期末借方余额，反映单位实际持有的库存现金。,25,2、资 产银行存款,银行存款 是单位存入银行等金融机构的各种存款。银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等在“其他货币资金”科目核算，不在本科目核算。 严格按照国家有关支付结算办法的规定办理银行存款收支业务，并按照本制度规定核算银行存款的各项收支业务。,26,2、资 产银行存款（
13、续1）,严格按照国家有关支付结算办法的规定办理银行存款收支业务，并按照本制度规定核算银行存款的各项收支业务。 银行存款的主要账务处理 ： 将款项存入银行时，按照实际存入金额 借：银行存款 贷：库存现金 贷：应收医疗款 贷：医疗收入,27,2、资 产银行存款（续2）,提取和支出存款时，按照实际提取和支出金额 借：库存现金 借：应付账款 借：医疗卫生支出 贷：银行存款,28,2、资 产银行存款（续3）,按照开户银行、存款种类等设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月度终了，账面
14、余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因并进行处理，按照月度编制“银行存款余额调节表”，调节相符。 本科目期末借方余额，反映单位实际存放银行等金融机构的款项。,29,3、资 产其他货币资金,其他货币资金包括银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等 ，应设置“银行本票存款”、“银行汇票存款”和“信用卡存款”等一级明细科目，进行明细核算。 其他货币资金的主要账务处理 ： 向银行办理银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等业务时 借：其他货币资金 贷：银行存款 贷：零余额账户用款额度,30,3、资 产其他货币资金（续1）,使用银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等其他货币资金支付库存物资
15、等采购款项时 借：库存物资 贷：其他货币资金 加强对其他货币资金的管理，及时办理结算，对于逾期尚未办理结算的银行汇票、银行本票等，应按照规定及时转回。 本科目期末借方余额，反映单位实际持有的其他货币资金。,31,4、资 产零余额账户用款额度,零余额账户用款额度的具体内容在第三部分国库集中收付中介绍,32,5、资 产财政应返还额度,财政应返还额度的具体内容在第三部分国库集中收付中介绍,33,6、资 产应收医疗款,应收医疗款是指因提供基本医疗和公共卫生服务而应向门诊病人、住院病人收取的和与医疗保险机构结算的应收未收医疗款项 。 结算欠费（病人的个人欠费）结算时发生 应收医疗保险金（权责发生制）结算时确认 收支两条线 或 非收支两条线 “待结算医疗款” “医疗收入” 门诊收入/药品收入 住院收入 /药品收入,34,6、资 产应收医疗款（续1）,应设置“结算欠费”和“应收医疗保险金”一级明细科目。 “结算欠费”一级明细科目按照“门诊病人”和“住院病人”设置明细账，进行明细核算。 “应收医疗保险金”一级明细科目按照医疗保险机构设置明细账，进行明细核算。,35,6、资 产应收医疗款（续2）,应收医疗款的主要账务处理： 与门诊病人结算医疗款时 借：库存现金 借：应收医疗款结算欠费（门诊病人） 应收医保金（县合管办
