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1、第五章 会计账簿,5.1 会计账簿概述 5.2 会计账簿的内容、启用与登记规则 5.3 会计账簿的格式和登记方法 5.4 对账 5.5 错账更正方法 5.6 结账 5.7 会计账簿的更换与保管,第一节 会计账簿概述,在企业的会计实务活动中，每发生一笔经济业务，要先根据原始凭证填制记帐凭证。,一、会计账簿的概念 会计账簿是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。 设置和登记账簿的重要意义在于： 1、可以记载、储存会计信息 2、可以分类、汇总会计信息 3、可以检查、校正会计信息 4、可以编报、输出会计信息,二、会计账簿与账户 （一）账户的概念
2、账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计要素增减变动情况及其结果的载体。 （二）账户的基本结构 账户的基本结构内容包括账户名称、记录经济业务的日期、所依据记账凭证编号、经济业务摘要、增减金额、余额等。,（三）账簿与账户的关系 账簿和账户既有区别，又有联系。账户存在账簿之中，账簿中的每一张账页就是账户的存在形式和载体，没有账簿，账户就无法存在；账簿序时、分类地记载经济业务，是在个别账户中完成的。故账簿只是一个外在形式，账户才是它的真实内容。账簿与账户的关系是形式和内容的关系。,三、会计账簿的分类(重点） 序时账簿 按用途分 分类账簿
3、 备查账簿 两栏式账簿 按账页 三栏式账簿 格式分 多栏式账簿 数量金额式账簿 订本账 按外形特征分 活页账 卡片账,会 计 账 簿 的 分 类,（一）按照其用途分为序时账簿、分类账簿和备查账簿 1、序时账簿，亦称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿 大多数单位一般只设库存现金日记账和银行存款日记账 2、分类账簿通常称分类账，是对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置分类账户进行登记的账簿。分类账簿提供的核算信息是编制会计报表的主要依据。按分类账簿提供指标的详细程度不同，又分为总分类账和明细分类账两种。按照总分类账户分,类登记经济业务事项的是总分类账簿，简
4、称总账；按照明细分类账户分类登记经济业务事项的是明细分类账簿，简称明细账。 3、备查账簿简称备查账，是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿，主要有租入固定资产登记簿，应收、应付票据登记簿。 备查账不是每个单位都要设置，可依据实际情况自行设置和登记。备查账的记录与会计报表的编制没有直接关系，因而是一种表外账簿。,(二）按账页格式分类，可分为两栏式账簿、三栏式账簿、多栏式账簿和数量金额式账簿 1、两栏式账簿是指只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿 2、三栏式账簿是设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。 注意：各种日记账、总分类账以及
5、资本、债权、债务明细账均可使用三栏式账簿。 3、多栏式账簿是在账簿的两个基本栏目借方和贷方按需要分设若干专栏的账簿。 收入、费用明细账一般均采用这种格式的账簿,4、数量金额式账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，都分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量。 注意：原材料、库存商品等明细账一般都采用数量金额式账簿。 P69表5-1、5-2、5-3 （三）按外形特征，可分为订本账、活页账和卡片账 1、订本账是启用之前就已将账页装订在一起，并对账页进行了连续编号的账簿。,注意：在会计实务中，订本式账簿多用于现金日记账、银行存款日记账和总分类账。 2、活页式账簿是在账簿登记完毕之前并
6、不固定装订在一起，而是装在活页账夹中。当账簿登记完毕之后(通常是一个会计年度结束之后)，才将账页予以装订，加具封面，并给各账页连续编号。 注意：在会计实务中，活页式账簿主要适用于各种明细分类账 3、卡片式账簿是将账户所需格式印刷在硬卡上。卡片式账簿也可以说是一种活页式账簿。在我国，单位一般只对固定资产的核算采用卡片账形式,补充理解： 订本账的账页序号和总数是固定的，不能增减，主要适用于总分类账和库存现金、银行存款日记账,采用活页账，主要适用于各种明细帐,第二节 会计账簿的内容、启用与登记规则,一、会计账簿的基本内容 （一）封面。主要标明账簿名称和记账单位和会计年度 （二）扉页。填列会计账簿的启
7、用日期、截止日期、页数、册次，会计账簿经管人员一览表及签章，账户目录等 （三）账页。账页的基本内容应包括 1账户名称 2登记账户的日期栏。 3凭证种类和号数栏。 4摘要栏。 5金额栏 6总页次和分户页次。,二、会计账簿的启用 启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表。启用订本式账簿应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。 使用活页式账页应当按账户顺序编号，并须定期装订成册；装订后再按实际使用的账页顺序编定页码，另加目录，记明每个账户的名称和页次。 账簿启用登记表格式见表5-4,三、会计账簿的记账规则（重点） 登记会计账簿时，必须遵守以下规则：
8、(一)登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、经济业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账簿内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。 (二)登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已登账的符号表示已经记账。 (三)会计账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的二分之一。（判断）,(四)登记会计账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔(银行的复写账簿除外)或者铅笔书写。 (五)若发生下列情况，可以用红色墨水记账。 1按照红字冲销的记账凭证，冲销错误记录。 2在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数。 3在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的
9、，在余额栏内登记负数余额。 4. 根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录,(六)各种账簿应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。 (七)凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”栏内写明“借”或“贷”字样。没有余额的账户，应当在“借或贷”栏内写“平”字，并在余额栏内用“0”表示。 (八)每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及余额只写在下页第一行有
10、关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。,补充理解,第三节 会计账簿的格式和登记方法,一、日记账的格式和登记方法 （一）库存现金日记账的格式和登记方法 1.库存现金日记账的格式（重点） 库存现金日记账是指用来核算和监督库存现金每天的收入、支出和结存情况的账簿，其格式有三栏式和多栏式两种。无论采用三栏式还是多栏式库存现金日记账，都必须使用订本账（关键点）。,2.库存现金日记账的登记方法 由出纳人员（非会计）根据与库存现金收付有关的记账凭证，按时间顺序逐日逐笔进行登记，并根据“上日结余+本日收入一本日支出=本日余额”的公式，逐日结出库存现金余额，与库存现金实存数核对，以检查每日现金收付是否有误。
11、其具体登记方法如下。 （1）日期栏：系指记账凭证的日期，应当与现金实际收付日期一致。 （2）凭证栏：系指登记入账的收付款业务的凭证种类和编号。,（3）摘要栏：摘要说明登记入账的经济业务的内容。文字要简练，但要能说明问题。 （4）对方科目：系指现金收入的来源科目或支出的用途科目。如从银行提取现金，其来源科目(即对方科目)为“银行存款”。其作用在于了解经济业务的来龙去脉。 （5）收入、支出栏：系指现金实际收付的金额。每日终了，应分别计算现金收入和支出的合计数，结出余额，同时将余额与出纳员的库存现金核对，即通常说的“日清”。如账款不符应查明原因，并记录备案。月终同样要计算现金收付、支出和结存的合计数
12、，通常称为“月结”。,借、贷方分设的多栏式库存现金日记账的登记方法： 先根据有关库存现金收入业务的记账凭证登记库存现金收入日记账，根据有关库存现金支出业务的记账凭证登记库存现金支出日记账，每日营业终了，根据库存现金支出日记账结计的支出合计数，一笔转入库存现金收入日记账的“支出合计”栏中，并结出当日余额。 P73表5-6、表5-7,(二)银行存款日记账的格式和登记方法 银行存款日记账是用来核算和监督银行存款每日的收入、支出和结余情况。银行存款日记账应按企业在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行几户设置一本日记账。 三栏式银行存款日记账的格式和登记方法与三栏式库存现金日记账相同。银行存款日记账通
13、常也是出纳人员根据审核后的与银行存款收、付款凭证，逐日逐笔按照先后顺序进行登记。,其具体登记方法如下： 日期栏：系指记账凭证的日期。 凭证栏：系指登记入账的收付款凭证种类和编号。 摘要栏：摘要说明登记入账的经济业务的内容。文字要简练，但能概括说明问题。 支票种类及号数：如果所记录的经济业务是以支票付款结算的，应填写相应的支票号数，以便与开户银行对账。 对方科目栏：系指银行存款收入的来源科目或支出的用途科目。如开出转账支票支付职工工资，其用途科目（即对方科目）为“应,付职工薪酬”。其作用在于了解经济业务的来龙去脉。 收入、支出栏：系指银行存款实际收付的金额。每日终了，应分别计算银行存款的收人和支
14、出的合计数，结算出余额，做到日清；月终应计算出银行存款全月收入、支出的合计数，做到月结。,二、总分类账的格式和登记方法 （一）总分类账的格式 总分类账是按照总分类账户分类登记以提供总括会计信息的账簿。总分类账最常用的格式为三栏式，设置借方、贷方和余额三个基本金额栏目。 （二）总分类账的登记方法 总分类账可以根据记账凭证逐笔登记，也可以根据经过汇总的科目汇总表或汇总记账凭证等登记。总分类账的登记取决于核算形式，这一部分的内容将在本书第六章中介绍。,三、明细分类账的格式和登记方法 （一）明细分类账的格式 明细分类账是根据二级账户或明细账户开设账页，分类、连续地登记经济业务以提供明细核算资料的账簿，
15、其格式有三栏式、多栏式、数量金额式和横线登记式（或称平行式）等多种。 1、三栏式明细分类账是设有借方、贷方和余额三个栏目，用以分类核算各项经济业务，提供详细核算资料的账簿，其格式与三栏式总账相同，适用于只进行金额核算的账户。如“应收账款”“应付账款”等不需要进行数量核算的债权、债务结算账户。 P76表5-9,2、多栏式明细分类账是将属于同一个总分类账科目的各个明细科目合并在一张账页上进行登记，适用于收入、成本、费用类明细账。如生产成本、制造费用、管理费用、财务费用和销售费用、主营业务收入等账户的明细分类核算。（P77表5-10、5-11） 3、数量金额式明细分类账其借方(收入)、贷方(发出)和
16、余额(结存)都分别设有数量、单价和金额三个专栏，适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户。如“原材料”“库存商品”等账户的明细分类核算。（P77表5-12）,4、横线登记式明细分类账是采用横线登记，即将每一相关的业务登记在一行，从而可以根据每一行各个栏目的登记是否齐全来判断该项业务的进展情况。 （二）明细分类账的登记方法 不同类型经济业务的明细分类账可根据管理需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记。固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记；库存商品、原材料、产成品收发明细账以及收入、费用明细账可以逐笔登记，也可以定期汇总登记。,对于只设有借方的多栏式明细分类账，平时在借方登记“制造费用”、“管理费用”、“主营业务成本”等账户的发生额，贷方登记月末将借方发生额一次转出的数额，所以平时如果发生贷方发生额，应用红字在多栏式账页的借方栏中登记表示冲减；
