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1、广东省建筑服务增值税纳税遵从指引（试行 V1.0）广东省国家税务局广东省建筑业协会2016年8月前 言根据财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知(财税201636号)，自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税 （以下称营改增）试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。广东省国家税务局、广东省建筑业协会共同编制出台广东省建筑服务增值税纳税遵从指引，旨在更快更好地贯彻执行中央精神，在全省范围内统一政策和执行口径，给予征纳双方共用的纳税遵从指引，全面推开广东省建筑行业营改增试点工作，构建规范、和谐的
2、征纳关系，帮助建筑企业明晰生产经营各环节税务相关等问题，达到减负增效的目的。本指引为试行版，仅供参考使用，近期将视工作需要继续征求有关管理部门的意见和建议，并进一步修改完善，具体执行以法律、法规、规章和规范性文件的规定为准。目 录一、适用范围- 4 -二、建筑行业特点及主要经营模式- 4 -（一）行业特点- 4 -（二）主要经营模式- 7 -1、施工总承包- 7 -2、工程总承包- 8 -3、工程项目管理- 8 -（三）主要工程业务类型及特点- 9 -1、施工总承包业务- 9 -2、机电安装工程业务- 10 -3、智能安装工程业务- 10 -4、装饰装修工程业务- 11 -5、市政公用工程业务
3、- 11 -6、园林绿化工程业务- 12 -（四）建筑行业建设施工一般流程图- 13 -1.建设施工流程图（简图）- 13 -2.工程项目实施总流程图（总承包）- 14 -三、行业涉及的主要增值税政策- 15 -（一）建筑业增值税纳税人- 15 -（二）征收范围- 16 -（三）税率和征收率- 18 -（四）计税方法- 18 -（五）进项税额- 22 -（六）纳税时间- 26 -（七）纳税地点- 28 -（八）建筑业特殊规定和过渡政策- 28 -（九）跨县（市、区）提供建筑服务征收管理暂行办法- 30 -（十）税收优惠政策- 33 -（十一）发票使用相关规定- 33 -四、建筑行业纳税遵从指引
4、- 36 -（一）建筑行业税务管理环节- 36 -1.设立登记- 36 -2.一般纳税人登记- 41 -3.增值税发票核定- 43 -4.增值税专用发票最高开票限额审批- 44 -5.发票发放- 46 -6.发票验旧- 48 -7.增值税发票核定调整- 50 -8.专用发票代开- 52 -9.普通发票代开- 54 -10.红字增值税专用发票开具申请- 55 -11.纳税申报- 56 -12.发票认证抵扣- 57 -13.增值税发票存根联数据采集抄报税- 59 -14.异地提供建筑服务税务管理- 60 -（二）建筑施工流程及税务管理提示- 70 -投标（报价）阶段- 70 -合同签订阶段- 71
5、 -3. 施工准备阶段- 73 -4. 项目实施阶段- 74 -项目竣工验收阶段- 78 -项目结算阶段- 78 -工程维修保养阶段- 79 -工程创优阶段- 79 -（三）建设成本项目可抵扣费用分析- 80 -（四）建筑行业特殊经营模式- 92 -五、行业热点税务问题解答- 99 -六、行业典型案例- 103 -七、行业涉及的主要政策法规- 125 -（一）行业法律法规- 125 -（二）税收法律法规- 126 -一、适用范围提供建筑服务的单位和个人，各级主管国税机关二、建筑行业特点及主要经营模式（一）行业特点1、行业准入与资质管理根据中华人民共和国建筑法，建筑施工企业在取得相应等级的资质证
6、书后，才可在其资质等级许可的范围内从事建筑活动。建筑施工企业按照其拥有的注册资本、专业技术人员、技术装备和已完成的建筑工程业绩等资质条件，划分为不同的资质等级。根据建筑业企业资质管理规定，建筑业企业资质分为施工总承包资质、专业承包资质、施工劳务资质三个序列。其中，施工总承包资质可分为特级资质、一级资质、二级资质、三级资质；专业承包资质按照工程性质和技术特点，分别划分为若干资质类别，并进一步按照规定的条件划分为若干资质等级；施工劳务资质不分类别与等级。取得施工总承包资质的企业，可以拥有独资或者控股的劳务企业。2、经营管理模式特点建筑企业一般是通过招投标或议标等方式取得工程项目承包合同，总承包合同
7、包括发包方和承包方，发包方在工程上又称为业主或甲方，承包方指负责承建施工工程项目的乙方，即施工企业。由于建筑施工企业需凭资质等级承接工程，所以大部分施工企业均会设置总分支机构，以总机构的名义投标，中标后在提供建筑服务所在地设立分公司或项目部，负责当地项目的建设。建筑施工企业的分支机构数量众多，且地点分散。建设合同的执行周期长，较大工程的工期常以年计，投资金额大，需要分期、分部位来确认合同完成情况，进行工程款支付。从项目开工建设开始，历经项目正常施工、完工验收、交付使用，直到质保期满、质保金支付完毕，在生产中往往要长期占用大量的人力、物力和资金。除了施工企业外，建设单位还会委托具有相应资质条件的
8、工程监理单位监理，监理单位受业主委托对建设工程设计和施工实施全过程监理。如果是政府项目，建设的过程中或完工后还要进行政府审计。3、生产方式的特殊性首先，建筑产品具有固定性、使用年限长、产品单一性、多样化等特点。建筑企业通过建筑、安装、修缮等方式来完成施工产品，建筑企业的产品主要包括房屋、建筑物、桥梁、道路、码头和设备的安装，以及建筑物装饰装修、加固、养护，土地平整、园林绿化等。这些工程项目通常为不动产，建筑企业按照订单式生产，每项建筑产品都有其特定的用途和建设要求。其次，施工企业采用项目法施工模式组织生产经营。项目经理部作为内部独立机构管理项目，工程项目建设开工前，项目经理部成立；工程项目完成
9、竣工并交付后，该项目经理部撤销。以完成工程项目建设为核心来进行资源配置，以工程项目为成本或利润中心来考核经营业绩。最后，建筑产品必须在现场完成施工，才能最终完成产品的设计要求，这要求工程项目的人员、机构、材料、物资等要在不同的地区、不同的类别的工程间流动施工。此外，建筑企业还需要借助大量的临时设施和专项设备才能完成项目建设，大部分临时设施和专项设备可以周转使用，有的则只能使用一次。4、资产负债率较高和利润率较低建筑行业资产负债率普遍偏高，平均水平在70%-80%左右，主要是因为建筑工程建设所需资金投入大、项目周期长、工程款支付进度慢等现象造成企业资金投入和收益之间存在时间差。大型建筑企业的平均
10、利润率较低，一般小于5%，主要是因为大多数传统建筑企业的业务集中于工程产品价值链的施工阶段，较少涉及工程产品价值链的设计和投资阶段。与设计和投资阶段相比较，施工阶段的毛利最低，且竞争大。随着时代的发展，出现了BT（建设-移交）、BOT（建设-经营-移交）、BOO（建设-拥有-经营）、BOOT（建设拥有经营移交）、EPC（设计采购施工总承包）和PPP（政府和社会资本合作）等新的经营模式，建筑企业逐步介入到投资新时代。5、建筑行业风险因素的特殊性。首先是不确定因素较多。由于正常施工一般是室外作业，工作条件差异性大，即使同一张图纸，因地质、气象、水温等条件不同，所生产的产品也会有很大的区别。加之作业
11、时间长，隐蔽性工程多，施工过程中不确定自然因素多，如：地震，洪水，飓风，滑坡，溶洞地质、水文变化等，都会给施工企业带来不可预知的风险。其次是来自社会上的风险，施工企业外埠施工项目，当地组工现象普遍存在，如果承揽工程施工队伍的施工水平不过硬，容易影响到工程建设质量，造成各种索赔，让施工企业遭受不必要的损失。（二）主要经营模式1、施工总承包施工总承包是指发包方将全部施工任务发包给一个施工单位或由多个施工单位组成的施工联合体或施工合作体。受行业准入和企业资质的限制，建筑施工企业一般以总机构名义和企业资质对外承接工程项目，中标后安排由分支机构具体组织实施的经营模式。因此，总机构往往下设多个分支机构，实
12、行二级管理、二级核算。2、工程总承包指从事工程总承包的企业（以下简称“工程总承包企业”）受业主委托，按照合同约定对工程项目的勘察、设计、采购、施工、试运行竣工验收等实行全过程或若干阶段的承包。主要有如下方式：（1）设计采购施工总承包：指工程总承包企业按照合同约定，承担工程项目的设计、采购、施工、试运行服务等工作，并对承包工程的质量、安全、工期、造价全面负责。（EPC/交钥匙总承包）是设计采购施工总承包业务和责任的延伸，最终是向业主提交一个满足使用功能、具备使用条件的工程项目。（2）设计-施工总承包：指工程总承包企业按照合同约定，承担工程项目设计和施工，并对承包工程的质量、安全、工期、造价全面负
13、责。根据工程项目的不同规模、类型和业主要求，工程总承包还可采用设计-采购总承包E-P、采购-施工总承包P-C等方式。3、工程项目管理指从事工程项目管理的企业受业主委托，按照合同约定，代表业主对工程项目的组织实施进行全过程或若干阶段的管理和服务。主要有如下方式：（1）项目管理服务：指工程项目管理企业按照合同约定，在工程项目决策阶段，为业主编制可行性研究报告，进行可行性分析和项目策划；在工程项目实施阶段，为业主提供招标代理、设计管理、采购管理、施工管理和试运行竣工验收等服务，代表业主对工程项目进行质量、安全、进度、费用、合同、信息等管理和控制。工程项目管理企业一般应按照合同约定承担相应的管理责任。
14、（2）项目管理承包：指工程项目管理企业按照合同约定，除完成项目管理服务的全部工作内容外，还可以负责完成合同约定的工程初步设计、基础工程设计等工作。对于需要完成工程初步设计、基础工程设计工作的工程项目管理企业，应当具有相应的工程设计资质。项目管理承包企业一般应当按照合同约定承担一定的管理风险和经济责任。（三）主要工程业务类型及特点1、施工总承包业务施工总承包业务主要有两种类型：（1）总承包自营模式。建筑施工企业统一以总机构名义对外承揽项目，由各分公司、项目部直接负责具体施工；（2）总承包管理下的各专业分包管理模式（总分包模式）。建筑施工企业承揽项目后，将承包工程中的部分工程发包给具有相应资质条件
15、的分包单位，以工程专业分包、劳务分包等形式将部分项目合法分包给其他企业施工。在房屋建筑领域，建筑施工总承包业务具有如下特点：（1）外地经营的项目多，发票在机构所在地开，收款和预缴税款在项目所在地；（2）项目工期长，通常为一至三年，结算周期长，因涉及质保期，一般项目竣工后三至五年才办完结算，有些甚至长达十几年，并且收款周期更长；（3）项目合同造价高，一般从一亿到几十亿，大的上百亿，一次收款超过一千万元非常普遍；（4）下游单位多，涉及分包商、材料供应商、劳务供应商、机械设备租赁商等，采购的商品种类繁多，包括咨询、设计、水电、检测、试验等业务，进项税管理复杂。2、机电安装工程业务机电安装行业，对技术要求相对较高，对施工工人技术有一定要求。机电安装企业一般通过设立分支机构来占有和拓展市场，分支机构统一以法人企业名义承揽工程和签订合同，通过优质工程项目发展业务，主要采用公开招标及邀标方式确定工程中标单位。3、智能安装工程业务智能安装工
