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1、第九章 非流动负债,9.1 货币的时间价值9.2 长期借款9.3 应付债券9.4 可转换债券9.5 长期应付款9.6 预计负债9.7 借款费用,9.1 货币时间价值,一、 货币时间价值的概念 二、 货币时间价值的计算,一、 货币时间价值的概念,1.货币时间价值的的定义 货币（资金）的时间价值是指一定量的资金在不同时点上价值量的差额，是资金在使用过程中随时间的推移而发生的价值增值，它是在生产经营过程中产生的，来源于劳动者在生产过程中创造的新的价值。,2.货币时间价值的表现形式 货币时间价值的表现形式有两种：,3.货币时间价值的确定 从绝对量上看，是资金在生产经营过程中带来的真 实增值额即利息，也
2、是使用货币的机会成本。,从相对量上看，货币时间价值是指不考虑通货膨胀和风险情况下的社会平均资金利润率。,思考：,对于今天的10000元和五年后的20000元，你会选择哪一个呢？,二、货币时间价值的计算,1、货币时间价值的相关概念 现值(P)：又称为本金，是指未来时点上的一定量现金折合到现在的价值。 终值(F)：又称为本利和，是指现在的一定量现金在未来某一时点上的价值。 利率(i)： 是指计算现值或终值时所采用的利息率或复利率。 期数(n)：是指计算现值或终值时的期间数。 复 利：复利不同于单利，它是指在一定期间按一定利率将本金所生利息加入本金再计利息。即“利滚利”。,货币的时间价值通常按复利计
3、算 ！,2、单利现值与终值的计算,单利方式计算利息的原则是本金按年数计算利息，而以前年度本金产生的利息不再计算利息,单利终值现值（1+ni）F=P+Pi n=P（1+ni）,单利现值终值/（1+ni）P F/（1+ni）,例1、某人存入银行15万，若银行存款利率为5%， 5年后的本利和？ 单利计息终值,3、复利现值与终值的计算,（1）复利终值 是指一定量的本金按复利计算若干期后的本利和。 如果已知现值、利率和期数，则复利终值的计算公式：（已知现值p,求终值F）：,称作“复利终值系数”, 可以通过查阅“复利终值系数表”直接获得,复利终值计算,期数 0 1 2 3 4 利率 10% 金额 $1,0
4、00 1,100 1,210 1,331 1,464 利率 1.1 1.1 1.1 1.1 现值$1,000 (1.1)4 = 未来值$1,464,$1,000 (1.1)4 = $1,464,P(1+i)n = F,P(F/P,10%,4) = F,复利现值的计算,（2）复利现值 是复利终值的逆运算，它是指今后某一规定时间收到或付出的一笔款项，按贴现率i所计算的货币的现在价值。 如果已知终值、利率和期数，则复利现值的计算公式为：,复利现值的计算,例：若年利率固定为6%，某人希望5年后有$50,000 收入，则目前应存入的金额为多少？,0 1 2 3 4 5 利率 = 6% PV $50,00
5、0,P = F （P/F,6%, 5） = $50,000 0.7473 = $37,365,4. 年金 （1）年金的内涵 年金是指在一定时期内每隔相同的时间发生相同数额的系列收付款项。如折旧、租金、利息、保险金等。 特点：定期、等额、系列、收支,（2）普通年金（又称后付年金）终值的计算 普通年金（A）是指一定时期内每期期末等额的系列收付款项。 普通年金终值是指一定时期内每期期末等额收付款项的复利终值之和。,A,A,A,A,A,0,2,3,4,5,1,普通年金终值犹如零存整取的本利和,例：某人每年年末存入银行1万元，共存10年，已知银行利率是2，求终值,2,1,9,10,1,1*(1+2%),
6、1*(1+2%)8,1*(1+2%)9,10.95万,普通年金终值的计算公式为：,F= A 1 + (1+i) + (1+i)2 + . + (1+i)n-1,普通年金终值系数， 表示普通年金为1元，利率为i时，经过n期 的年金终值,普通年金现值是指一定时期内每期期末收付款项的复利现值之和。 普通年金现值的计算是已知年金、利率和期数，求年金现值的计算，其计算公式为：,（3）普通年金现值的计算,普通年金现值犹如整存零取的存入额,例：某房东每年年底必須花费 $100 整修房屋，租赁契约5年，以整存零付的方式支付整修费，若年利率固定为10%，则目前应存入多少？,P= A(1+i%)-1 +A(1+i
7、%)-2 +A(1+i%)-3 +A(1+i%)-n =A1-(1+i%)-n/ i = A (P/A,i,n),普通年金现值系数， 表示普通年金为1元，利率为i时，经过n期 的年金现值,9.2 长期借款 （一）长期借款的核算内容 含义： 长期借款，是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以上（不含一年）的各种借款。 主要特点有： 1、债务偿还的期限较长 2、债务的金额较大 3、债务利息一般按年支付，债务本金可以到期一次偿还或者分期偿还 4、与发行股票相比，长期借款不会影响股东的控制权 5、一般需要企业向银行提供一定的资产作为抵押,（二）长期借款的账务处理,长期借款的还本付息方式有： 到
8、期一次还本付息；分期付息、到期还本。 到期一次还本付息方式的账务处理： 【例91】星海公司于2007年 1月 1日从中国工商银行借入人民币200万元，期限3年，用于固定资产建造。年利率8%，每年按复利计息一次，到期本息一次支付。固定资产建造工程在第二年末完成并投入使用,并办理了工程决算(假定工程建设过程中，该借款的利息均允许资本化).,根据上述资料，星海公司应做如下账务处理： （1）取得借款，存入银行时： 借：银行存款 2 000 000 贷：长期借款本金 2 000 000 （2）第一年末计提利息时： 应计利息=2008%=16万 借：在建工程 160 000 贷：长期借款应计利息 160
9、000 （3）第二年末计提利息时： 应计利息=（200+16）8%=17.28万 借：在建工程 172 800 贷：长期借款应计利息 172 800,（4）第三年末计提利息时： 应计利息=（200+16+17.28）8%=18.66万 借：财务费用 186 600 贷：长期借款应计利息 186 600 （5）第三年末偿还本息时： 应偿还本息合计=200+16+17.28+18.66=251.94万 借：长期借款本金 2 000 000 长期借款应计利息 519 400 贷：银行存款 2 519 400,9.3 应付债券 （一）应付债券的核算内容 含义： 应付债券核算企业发行的期限在一年以上的债
10、券，构成企业的一项非流动负债。,发行债券,收到款项,购买债券,支付款项,证券市场,企业债券,发行者（债务人）,购买者（债权人）,资金,发行债券的企业，在债券的有效持续期内，需要付出的代价包括： 债券到期时按面值支付给投资者的本金； 在有效期内按票面利率计算支付的利息。 债券的发行价格是由债券发行企业未来应偿还的面值和支付的利息两大部分按发行债券时通用的市场利率折算成现值来决定的，也就是考虑了资金的时间价值。 债券发行价格的计算公式是： 债券发行价格=债券面值的现值+应计利息的现值 = + n债券期限 t付息期数,【例92】星海股份有限公司2007年1月1日发行面值为100元的债券1 000份，
11、金额100 000元。票面利率8%，5年期。利息每半年支付一次，债券发行时的市场利率为6%。 要求：计算单份债券的发行价格。 分两个部分计算，计算时注意，该债券是每半年支付一次利息，因此，不论票面利率、市场利率，均需按一半计算： （1）到期应偿还的债券面值按市场利率折现的现值为： =1000.7440=74.4（元） （2）按债券票面利率支付各期利息按市场利率折现的现值为： =48.5302=34.12（元） 两者相加，债券的发行价格为108.52元。,企业债券的利率和发行方式：,（二）应付债券发行时的会计核算 1.平价发行债券的会计核算 2.溢价发行债券的会计核算,按实际收到的金额,按发行债
12、券实际收到的金额,按发行债券的面值,按发行收入超过债券面值的债券溢价,3.折价发行债券的会计核算,按发行债券实际收到的金额,按发行债券的面值,按发行收入低于债券面值的债券折价,关于发行时的交易费用，直接从发行所得额里扣掉,【例93】星海公司2007年1月1日发行3年期债券1 000份，每份面值1 000元，票面利率8%，每年6月30日和12月31日各付息一次。发行时的市场利率为8，发行收入已存入银行。 根据上述资料，星海公司按面值发行该批债券，售出债券时应做账务处理如下： 借：银行存款 1 000 000 贷：应付债券债券面值 1 000 000,【例94】依上例，假定星海公司发行债券的票面利
13、率为10%，市场利率依然为8%，其他条件都不变。则： 债券的发行价格=1 0000.7903（通过查复利现值系数表得出，下同）+1 00010%1/25.2421=1 052.405（元） 取得的总收入=1 052.4051 000=1 052 405（元） 溢价收入=1 052 405-1 000 000=52 405（元） 账务处理如下： 借：银行存款 1 052 405 贷：应付债券债券面值 1 000 000 利息调整 52 405,【例95】依例93，假定星海公司发行债券的票面利率为6%，市场利率依然是8%，其他条件都不变。则： 债券的发行价格 =10000.7903+10006%1
14、/25.2421 =947.563（元） 取得的总收入=947.5631 000=947 563（元） 债券折价=1 000 000-947 563=52 437（元） 账务处理为： 借：银行存款 947 563 应付债券利息调整 52 437 贷：应付债券债券面值 1 000 000,（三）应付债券利息的会计核算 在举债期间，企业实际负担的各期利息费用，除每期实际支付的利息外,还应包括债券溢价或折价的摊销，即将债券溢价逐期在利息费用中扣除,将债券折价逐期转为利息费用。 发行债券企业每期的利息费用，可用公式表示如下： 利息费用=支付的利息-溢价的摊销 或 =支付的利息+折价摊销 利息费用应当在
15、债券的存续期间内采用实际利率法进行摊销。 实际利率法以债券发行时的实际利率，乘以每期期初债券的账面价值（也即摊余成本），求得该期应计的财务费用，财务费用与实际支付利息的差额，即为该期溢价、折价摊销额。,对于分期付息的债券,对于到期一次付息的债券,1.平价发行债券利息的确认 在资产负债表日计算的名义利息与实际利息相等。,2.溢价发行债券利息的确认 票面利息大于实际利息,按实际利息的金额,按票面利息的金额,按二者的差额（即债券溢价的摊销）,【例96】星海公司2007年1月1日发行3年期债券1 000份，每份面值1 000元，票面利率10%，每年6月30日和12月31日各付息一次。发行时的市场利率为8，发行收入已存入银行。假定该批债券筹集的资金用于日常经营活动。 按实际利率法摊销债券溢价，债券发行后即应编制“债券溢价摊销表”，见表91。 根据债券溢价摊销表（实际利率法），在每一计息日都应按应计利息、溢价摊销额做相关的会计分录。,表91 星海公司债券溢价摊销表（实际利率法） 单位：元,2007年6月30日： 借：财务费用 42 096.2
