{营销策划方案}最新税务策划方略及案例分析

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1、营销策划方案最新税务 策划方略及案例分析 营销策划方案最新税务 策划方略及案例分析 最新税制税务策划方略及案例分析讲议最新税制税务策划方略及案例分析讲议 中国税务律师：陈建昌中国税务律师：陈建昌 序言：时尚纳税理念说序言：时尚纳税理念说序言：时尚纳税理念说序言：时尚纳税理念说 “合理策划，依法纳税”将成为目前最时尚、最推崇的纳税理念，而 “依法纳税”也将赋予其崭新的含义：“该缴的税，我一分不少；不该缴的 税，我一分也不多缴。” 但在现实中，关于纳税策划问题，还有为数众多的纳税人对此感到 十分地困惑：或者“遮遮掩掩”地怕泄露“春光” ；或者明明是“按章 纳税，规范操作”却总是“受罚” ；或者曾偿

2、试“大胆地避税”却总有 挥之不去的偷逃税“嫌疑” 其实其实其实， 纳税策划是一个严肃的话题纳税策划是一个严肃的话题纳税策划是一个严肃的话题-国家税法的威严不仅仅在于税 务执法者严格的执法,依法维护共和国纳税人的合法权益,也是体现税 法威严的一种方法和途径。合法的纳税策划不仅仅是一个节税的问题， 更是现代市场经济条件下如何充分维护我们纳税人合法权益而积极防 范税务稽查风险的前沿课题。 一、税务策划概念说一、税务策划概念说 （一）税务策划的概念（一）税务策划的概念 1、税务策划 ：、税务策划 ： 税务策划是指纳税人根据税务法律法规的规定，通过对自身或关 联企业的经营、投资的各个环节预先进行的统一策

3、划和安排，并对多种纳税方案进 行比对分析和优化选择，以最大限度地规避纳税风险和实现税负相对最小化、经 济效益最大化目的一系列理财管理活动。 在现实中，纳税人对这一概念的理解往往存有一定的认识误差，首先是将税 务策划仅仅理解为是节税的小技巧，其实不然。在现代市场经济条件下，税务策划税务策划税务策划 是企业的一个严肃的、是企业的一个严肃的、是企业的一个严肃的、热门的话题热门的话题热门的话题 ： 策划策划策划不仅仅是为了节税，更多的则是为了维权。 因为在现代市场经济条件下，国家承认企业的独立法人地位和获取正当经营收益的 自主权，政府不再将以“道德” 的名义来要求企业承担额外的“税负” ，税务局也相

4、应地明确了“依法纳税，法无明文规定的不征税”的原则，这就在一定的程度上意 示着这样一个不争的道理：合理、合法的税务策划正是依法纳税的前提。没有经过 纳税诊断和税务策划，就极有可能多纳税或少纳税，而对税务法律规范而言，纳税 人无论是多纳税还是少纳税，同样是属于没有“依法纳税” 的行为。 “依法纳税” 真 正体现了我国税法的威严，但税法的威严不仅仅在于税务执法者严格的执法, 共和 国纳税人依法维护自身的合法权益,也是体现税法威严的一种方法和途径。所以说， 在现代市场经济条件下，作为独立自主的企业法人进行税务策划，不仅仅是在节税 以追求自身经济效益最大化，同时更是在履行维护自身合法经营权益和积极防范

5、税 务稽查风险的职责和义务。合法策划就等于合法地维权，而“合理策划，依法纳税” 将会成为目前最时尚、最推崇的纳税理念。 其次是将税务策划的理解过于简单化，认为税务策划不过就是所谓的“分离与 组合” 、 “减免与优惠”等等技术的简单照抄和应用。当然，税务策划技术和思路的 表述有时是极为简单的，但其最后形成的策划方案和具体的组织实施工作，就不是 一个“简单” 的过程，而应理解成是一个“综合型、智慧型的理财工程” ，因为真正 意义上的税务策划的方案设计和具体操作，至少将会涉及到财务的规划、会计的处 理、纳税申报的改变和涉税法律风险的预防等，具有一定的复杂性和风险性，应当 慎重地将其作为一项“理财工程

6、”来理解和对待，并最大限度地杜绝因策划不当而 引发的涉税法律事件。 最后就是在理解税务策划时，有些人没有深刻地体会策划与偷税的本质区别。 纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者 不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报， 不缴或者少缴应纳税款的，是偷税偷税。由此可见，偷税是纳税人采取不正当或不合法 的手段以逃脱其纳税义务的行为，税务策划则是在税法规定许可范围内的合法的节 税行为；偷税是在纳税人的纳税义务已经发生并且已经界定的情况下的行为；税务 策划则是纳税人通过对经营、投资环节事先进行的策划和安排，从而取得节约效益 的行为。由此可

7、见，税务策划和偷税虽然在最后的目的上有其相似之处，但两者之 间还是有着本质区别的，其主要体现在手段上和时间上的差异。目前，正是因为这 种理解上的差异，曾导致部分纳税人对税务策划产生了极大的困惑：明明是“按章 纳税，规范操作”却总是“受罚”或者曾经偿试“大胆地策划避税”却总有挥之不 去的偷逃税“嫌疑” 。 2、偷税与策划的区别：2、偷税与策划的区别： （1） 手段差别；偷税是采取不正当或不合法的手段以逃脱其纳税义务的行为。 税务策划是在税法规定许可范围内的行为。 （2）时间差别： 偷税是在纳税人的纳税义务（应税行为）已经发生并且能够 确定的情况下的行为。 税务策划是纳税人通过对经营、投资、理财活

8、动事先进行策 划和安排，从而取得节约税务成本的行为。 3、节税、避税、逃税的异同点：3、节税、避税、逃税的异同点： 三者都是纳税主体（纳税人）想争取不交税或少交税采取的不同方式和方法。 因此主体都是纳税人，对象是税务款项， 手法是各种类型的缩小课税对象，减少计 税依据，避重就轻，降低税率，摆脱纳税 人概念，从纳税人到非纳税人，从无限义 务纳税人到有限义务纳税人，并靠各种税务优惠，利用税务征管中的弹性，利用税 法中的漏洞以及转移利润，产权脱钩等一系列手法。 同时，三者之间往往可以互相 转化（有时界线不明，有时节税与避税很难分清，而且逃税与避税也很难区别；另 外，有时对三者的划断离不开同一时间和同

9、一空间这一特定的时空尺度。 三者的主要区别是在政策依据上是否正确、手法上是否合法和时间差异性标准 的判断问题。 、避税与策划的区别、避税与策划的区别 （1）法律与道义上的区别：根据我国的税务法定原则一一国家征税必须有法律 上的依据，法无明文规定的不能征税。为此，政府不能对纳税人以道德的名义提出 额外要求，纳税人也只应根据税法要求负担其法定的税务义务，只要不违法，只要 能合理避税都应被允许。 （2）立法导向之间的区别：避税是用合法手段以减少税务负担，但其手段通常 是钻税法上的漏洞、反常和缺陷，谋取不是立法者原来所期望的税务利益，与立法 者的立法本意、立法导向是相违背的。税务策划也是通过合法手段减

10、少税务负担， 但其税务利益是立法者所期望的或至少是立法者能接受的，符合或至少不违背立法 者本意和立法导向。 （3）政府反映上的区别：政府对避税行为一般采取种种反避税措施，包括完善 立法甚至设置避税陷阱等，以达到打击和杜绝避税行为。税务策划是政府予以引导 和鼓励的，政府甚至会积极指导或辅导纳税人调整产业政策，并针对实际情况，颁 布一系列为纳税人落实税务优惠利益的政策、法规。 （二）税务策划的必要性（二）税务策划的必要性 1、税务策划是我国经济发展特定现状所产生的明智选择1、税务策划是我国经济发展特定现状所产生的明智选择 自古以来，依法纳税是我国人民具备的传统美德之一，而偷逃税务则是为 人所不耻的

11、。西方有“税务和死亡是不可避免”之言谈；我国古代则有“皇粮国税” 之传说。但就目前而言，我国仍是一个发展中国家,社会经济发展还比较落后, 而从整体上来看,我国税负又显得偏重。面对偏重的税务负担，纳税人一般有三 种办法可以选择: 其一是偷税或欠税，即通过违法行为逃避税负，如此将来必将承担法律责 任； 其二是纳税人采取经营行为的逆向选择，即纳税人以起征点、低税率临界 点为限，压缩经济活动规模，这样一来终将会导致整体社会经济的萎缩； 其三是进行纳税策划、合理避税，这才是纳税人唯一的、正确的最佳选择。 有一句话说得好：“野蛮者抗税，愚昧者偷税，精明者进行税务策划。 ” 2、税务策划是纳税人的一项基本权

12、利，也是合情、合理、合法的现代文明举措2、税务策划是纳税人的一项基本权利，也是合情、合理、合法的现代文明举措 税务策划是纳税人的一项基本权利， 纳税人在法律允许或不违反税法的前提下， 有从事经济活动、获取收益的权利，有选择生存与发展、兼并与破产的权利，税务 策划所取得的收益应属合法收益。税务策划是企业对其资产、收益的正当维护，属 于企业应有的经济权利。纳税人对经济利益的追求可以说是一种本能，是最大限度 地维护自己的利益的行为，具有明显的排它性和利己性的特征。税务策划应是在企 业权利的边界内或边界线上。超越企业权利的范围和边界，必然构成对企业义务的 违背、践踏 ； 而超越企业义务的范围和边界，又

13、必然构成对企业权利的破坏和侵犯。 对纳税人来说，遵守权利的界限是其应承担的义务，不超出承担义务的界限又是其 应有的权利。税务策划没有超越企业权利的范围，应属于企业的正当权利。 现代文明意义上的税务，应该是在现代税务法律规范下和现代民主制约下的税 务。这是社会经济发展到一定历史阶段的现实。这个阶段，税务对纳税人的经济活 动调控作用更为明显，并且税务通过税务法律规范后，明确界定了纳税人应尽的纳 税义务，为合法降低税务成本提供了现实的可能。依法纳税也有了新的概念-哪 就是该缴的税一分不少，不该缴的税一分不能缴，在不违法的情况下，维护纳 税人的合法权益。所以说，税务策划也是合情、合理、合法的现代文明举

14、措。 3、税务策划是现代市场经济条件下，独立法人追求“减轻企业综合税负， 实现经济效益最大化”目标的最佳方法之一。 3、税务策划是现代市场经济条件下，独立法人追求“减轻企业综合税负， 实现经济效益最大化”目标的最佳方法之一。 在高度集中统一的计划经济体制下，企业经营实行的是统收统支的办法，企业 （纳税人）需要资金由国家拨入，企业实现的盈利，不论以利润、还是以税金形式 都要上缴国家，企业无权益可言。 在现代市场经济条件下，国家承认企业的独立法人地位，企业行为自主化，企 业利益独立化。企业作为独立法人所追求的目标是如何最大限度地、合理合法地满 足自身的经济利益；同时，在市场经济条件下，银行、财政不

15、再是企业的“资金保 姆” ，大多数企业资金困难的现状也是显而易见的，为了最大限度地获取资金的时 间价值的，纳税人也将会通过一定的手段将当期应缴的税款延缓到以后纳税期 交纳，这不仅是企业理财的一个基本理念，也是企业纳税策划的一项基本方法。 所以说，税务策划将会成为企业追求“减轻企业综合税负，实现经济效益最大化” 目标的方法之一。 4、税务策划有利于全民普及税法知识，更有利于国家税法的不断完善。 4、税务策划有利于全民普及税法知识，更有利于国家税法的不断完善。 纳税策划主要是利用国家税务优惠政策通过合理安排达到节税的目的；利 用税务法规政策中的空白、漏洞达到一定时期减轻税负的目的。纳税人为了进 行

16、纳税策划必须熟悉国家税务法律法规，具备较高的税务政策水平，并具有对 税务政策深层加工的能力，才能保证纳税策划方案的非违法性和有效性。 纳税策划是针对税法中的优惠政策和税法未明确规定的行为而进行的，也 可以理解为纳税策划是纳税人对国家税务政策和税务经济杠杆的反馈，收集和 充分利用纳税人纳税策划的反馈信息，可以发现税法中的空白和漏洞，改进有 关税务政策和完善现行税法，从而，不断完善我国税法和税务政策。 5、税务策划工程是防范税务稽查风险的最根本的策略、税务策划工程是防范税务稽查风险的最根本的策略 我们平常所说的税务稽查风险并不是指一些不法纳税人因偷税、骗税而被查处 所产生的“追补税款和受罚款” 之“损失” ，而是指本来就可以策划节税而因为业 务操作的环节不当或财务、会计上处理失误所造成的不必要的“税务负担”。事前 的策划可能是合法的节税，但事后或案发中的避税，则还有可能转化为偷税，这一 点是千万要引起税务策划迷的高度重视的。 所以说，我们要在税务稽查实施之前，就要以策划的观念来考虑您的企业的各 个经营环节，是否存在策划的