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1、成本管理成本控制成本 性态与本量利分析 成本管理成本控制成本 性态与本量利分析 近三年题型题量分析表 单 项 选 择 题 多 项 选 择 题 判断题计 算 分 析 题 综合题合计题型 年份分值 题 量 分 值 题 量 分 值 题 量 分 值 题 量 分 值 题 量 分 值 题 量 分 值 200711111638 20061212 20051616 第十三章成本性态与本量利分析成本性态与本量利分析 第一节成本性态分析第一节成本性态分析 一、成本按性态分类一、成本按性态分类 成本性态，是指成本总额与产量之间的依存关系。全部成本按其性态可分为 固定成本、变动成本和混合成本三大类。 （一）固定成本
2、固定成本是指在特定的产量范围内不受产量变动影响，一定期间的总额能保 持相对稳定的成本。例如，固定月工资、固定资产折旧、取暖费、财产保险费、 职工培训费、科研开发费、广告费等。 一定期间的固定成本的稳定性是有条件的，即产量变动的范围是有限的。例 如，照明用电一般不受产量变动的影响，属于固定成本。如果产量增加达到一定 程度，需要增开生产班次，或者产量低到停产的程度，照明用电的成本也会发生 变动。能够使固定成本保持稳定的特定的产量范围，称为相关范围。 一定期间固定成本的稳定性是相对的，即对于产量来说它是稳定的，但这并 不意味着每月该项成本的实际发生额都完全一样。例如，照明用电在相关范围内 Comme
3、nted white1: 本章属于重点章。本章主要阐述按 成本性态分类以及成本估计的方法，本量利基本关系式， 盈亏临界点和安全边际的计算及其影响因素分析， 实现目 标利润所需的各个条件的计算等。本章内容较为简单，主 要是为相关章节内容奠定计算基础。 本章提出的有关概念 和计算是学习其他章节的基础，如利润（本章指息税前经 营利润）是第五章投资管理和第十章企业价值评估中计 算现金流量的基础， 利润对销售量的敏感性系数与第九章 经营杠杆系数的关系， 再如边际贡献率和变动成本率是第 六章流动资金管理中涉及应收账款信用条件决策中用到 的指标等等。因此，主要是注意把握本章重点内容在相关 章节内容中是如何融
4、合的。本章从题型来看，主要涉及客 观题，近三年的考试平均分值为 4 分左右。随着教材内容 的调整，分值有增加之势，2008 年应重点注意客观题和 计算分析题。 不受产量变动的影响，但每个月实际用电度数和支付的电费仍然会有或多或少的 变化。 固定成本的稳定性，是针对成本总额而言的，如果从单位产品分摊的固定成 本来看则正好相反。产量增加时，单位产品分摊的固定成本将会减少；产量减少 时，单位产品分摊的固定成本将会增加。 【例 131】 某企业只生产一种产品，每月发生固定成本 4000 元。产量在相 关范围内变动，相关的固定成本数额如表 131。在直角坐标系内，固定成本总 额和产量的关系如图 131，
5、它是与横轴平行动的一条直线，该直线在纵轴上的 截距为 4000 元；单位产品固定成本和产量的关系如图 132，它是一条与产量成 反比的直线，产量越高，单位固定成本越低。 表 131 产量与固定成本表 131 产量与固定成本 产量（件）固定成本总额（元）单位固定成本（元） 100040004.00 150040002.67 200040002.00 250040001.60 300040001.33 350040001.14 如果用方程式表示，x 代表产量，a 代表固定成本，则有： 固定成本=a=4000（元） 单位固定成本= 如前所述，固定成本的发生额不取决于产量，那么，它的多少是由什么决定
6、的呢？ 一般来说，固定成本的发生有两种情况：（1）提供和维持生产经营所需设 施、机构而支出的成本，例如，固定资产折旧、财产保险、管理人员工资、取暖 费、照明费等。其支出额取决于设施和机构的规模和质量，他们是以前决策的结 果，现在已很难改变。这种不能通过当前的管理决策行动加以改变的固定成本， 称为约束性固定成本或承担固定成本。约束性固定成本给企业带来的是持续一定 时间的生产经营能力，而不是产品。因此，它实质上是生产经营能力成本，而不 是产品成本。如果企业不改变生产能力，就必须要承担这些成本。由于这些成本 给企业带来的生产经营能力随时间而逐渐流逝，因此，这种成本应作为期间成本 处理，在发生的当期转
7、为费用，冲减当期损益，而不应视为资产计入在产品或产 成品成本。 （2）为完成特定活动而支出的固定成本，其发生额是根据企业的经营 方针由经理人员决定的，例如，科研开发费、广告费、职工培训费等。这种可以 通过管理决策行动而改变数额的固定成本，称为酌量性固定成本。他们的支出额 虽然是由经理人员决定的，但对于一个想要长期稳定发展的企业来说，绝不是可 有可无的。只是因为其经济效用难以准确计量，不易计算其最佳的合理支出额， 图 131 产量与固定成本总额图 131 产量与固定成本总额图 132 产量与单位固定成本图 132 产量与单位固定成本 0 1 2 3 4 产量（千件）0 1 2 3 4 产量（千件
8、） 相关 范围 相关 范围 成 本 元 4 3 2 1 成 本 元 400 0 所以，要由经理人员进行综合判断，以决定其预算数额。酌量性固定成本关系到 企业的竞争能力，也是一种提供生产经营能力的成本，而不是生产产品的成本。 从某种意义上看，不是产量决定酌量性固定成本，反而是酌量性固定成本影响产 量，因为广告宣传、技术改进、开发新产品，都会扩大产品销路或提高工作效率， 由于酌量性固定成本通常按预算来支出，而预算是按计划期编制的，因此，预算 一经确定，这类成本的支出额便与时间相联系，而与产量无关，故也应视为期间 成本。 （二）变动成本 变动成本是指在特定的产量范围内其总额随产量变动而正比例变动的成
9、本。 例如，直接材料、直接人工、外部加工费等。 这类成本直接受产量的影响，两者保持正比例关系，比例系数稳定。这个比 例系数就是单位产品的变动成本。 单位成本的稳定性是有条件的，即产量变动的范围是有限的。如原材料消耗 通常会与产量成正比，属于变动成本，如果产量很低，不能发挥套裁下料的节约 潜力，或者产量过高，使废品率上升，单位产品的材料成本也会上升。这就是说， 变动成本和产量之间的线性关系，通常只在一定的相关范围内存在。在相关范围 之外就可能表现为非线性的。 【例 132】某企业只生产一种产品，单位产品的变动成本为 7 元，在产量 变动时变动成本总额和单位变动成本如表 132 所示。在直角坐标系
10、内，变动成 本总额和产量的关系如图 133 所示，它是一条斜率等于单位变动成本的直线。 单位变动成本和产量的关系，如图 134 所示，它是一条与横轴平行的直线，直 线到横轴的距离等于单位成本。 表 132 产量与变动成本表 132 产量与变动成本 产量（件）变动成本总额（元）单位变动成本（元） 100070007 1500105007 2000140007 2500175007 3000210007 3500245007 如果用方程式表示，设 x 代表产量，b 代表单位变动成本，则有： 变动成本=bx=7x 单位变动成本=b=7 如前所述，变动成本的发生额取决于产量的大小和单位变动成本的高低。
11、产 量是根据市场需求和企业资源状况并由经理人员决定的。那么，单位变动成 本高低是由什么决定的呢？ 一般来说，变动成本的发生有两种情况：一种是由技术或实物关系决定的， 例如，一部汽车要一个电池组、一只冰箱、两条风扇皮带等。这种与产量有明确 的技术或实物关系的变动成本，称为技术变动成本。这类成本是利用生产能力所 必须发生的成本。固定成本给企业带来生产能力，如果不加以利用，不生产产品， 则不会发生技术变动成本。生产能力利用得越充分，则这种成本发生得越多。这 就如同买一架照相机，支出了固定成本，获得了照相的能力，但没有得到照片。 照相机利用得越充分，支出的胶卷和洗印费等变动成本越多，得到的照片也就越
12、多。另一种单位成本的发生额是由经理人员决定的，例如，按销售额一定的百分 比开支的销售佣金、新产品研制费、技术转让费，以及可按人的意愿投入的辅料 等。这种可以通过管理决策行动改变的变动成本，称为酌量性变动成本。这种成 本的效用主要是提高竞争能力或改善企业形象，其最佳的合理支出难以计算，通 常要依靠经理人员的综合判断来决定。经理人员的决策一经做出，其支出额将随 产量成正比例变动，具有技术变动成本的同样特征。 如果把成本分为固定成本和变动成本两大类，产量增加时固定成本不变，只 有变动成本随产量增加而增加，那么，总成本的增加额是由于变动成本增加引起 的。因此，变动成本是产品生产的增量成本。 【例 13
13、3】某企业只生产一种产品，每月固定成本 4000 元，单位变动成 本 7 元，那么： 生产 1000 件产品时总成本为： 4000+10007=11000（元） 生产 1001 件产品时总成本为： 4000+10017=11007（元） 生产 999 件产品时总成本为： 4000+9997=109993（元） 当增产 1 件产品时，由于变动成本增加 7 元，使总成本增加了 7 元，因此， 可以认为企业为增产第 1001 件产品只追加了 7 元成本，只有这 7 元才是真正为 这个产品而支出的成本。其他 11000 元成本与这件产品无必然联系，无论是否生 产这件产品它们都要发生。如果减少 1 件产
14、品，总成本只减少了 7 元，因此，也 可以认为，企业为生产第 1000 件产品只追加了 7 元，只有这 7 元才是真正为生 产这件产品而支出的成本。以此类推，我们会发现，只有这 7 元才是真正属于每 件产品的成本，产量增加时，总成本的增加是变动成本增加引起的，变动成本的 增量就是总成本的增量，所以说，只有变动成本才是真正属于产品的成本。 （三）混合成本 混合成本，是指除固定成本和变动成本之外的，介于两者之间的成本，它们 因产量变动而变动，但不是成正比例关系。 混合成本的情况比较复杂，需要进一步分类。至于如何对其进一步分类，人 们的看法不尽相同。一般说来，可以将其分为四个主要类别： 1半变动成本
15、 半变动成本，是指在初始基数的基础上随产量正比例增长的成本。例如，电 费和电话费等公用事业费、燃料、维护和修理费等，多属于半变动成本。 这类成本通常有一个初始基础，一般不随产量变化，相当于固定成本；在这 个基础上，成本总额随产量变化成正比例变化，又相当于变动成本。这两部分混 合在一起，构成半变动成本。 【例 134】设某企业租用一台机器，租约规定每年支付固定租金 3000 元， 与此同时，机器运转 1 小时支付运行租金 0.50 元。该机器今年累计运转了 4000 小时，共支付租金 5000 元。 这项支出所包含的固定成本和变动成本两项因素，可用图 135 表示。 图 135 半变动成本图 1
16、35 半变动成本 0 1 2 3 4 5 6 7 机器小时（千时） 成 本 千 元 5 4 3 2 1 变动成本部分 固定成本部分 如果用方程式表示，设 y 代表总成本，a 代表固定成本部分,b 代表单位变动 成本，x 代表产量（机器运行小时） 。则有： Y=a+bx =3000+0.54000 =5000（元） 2阶梯式成本 阶梯式成本，是指总额随产量呈阶梯式增长的成本，亦称步增成本或半固定 成本。例如，受开工班次影响的动力费、整车运输费用、检验人员工资等。 这类成本在一定产量范围内发生额不变，当产量增长超过一定限度，其发生 额会突然跳跃到一个新的水平，然后，在产量增长的一定限度内其发生额又保持 不变，直到另一个新的跳跃为止。 【例 135】某企业生产中需要的检验员同产量有着密切联系。经验表明， 每个检验员每月可检验 1000 件产品。 检验员月工资为 1500 元。 在不同的产量下， 检验员工资支出呈阶梯式增长，如图 136 所示。 对于阶梯成本，可根据产量变动范围的大小，分别归属于固定成本或变动成 本。如产量变动的范围是在 20003000
