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1、第一节 作业成本 第二节 质量成本 第三节 产品生命周期成本,第十章现代成本核算方法,第一节 作业成本,作业成本法（Activity-Based Costing,简称ABC）,指以各作业为核算对象，通过作业中心成本库归集成本，产品完工时再按照各作业中心的成本驱动因素确定各自的分配率，将所归集的成本分配计入产品成本的方法。 通过成本动因来确认和计量作业量，进而以作业量为基础分配间接费用的成本是作业成本法中心内容。,一、作业成本法的产生 1、作业成本法起源于美国，20世纪杰出的会计大师科勒首先提出作业会计思想。（重点划上） 2、传统成本会计的局限性与作业成本实施的必然性（重点划上） 表现在： （1
2、）成本结构变化对成本核算的影响 （2）产品多样化对成本核算的要求 作业成本与传统成本核算的不同之处在于采用多元化制造费用分配标准。,一、作业成本法的产生 3、作业成本产生的意义 拓宽了成本核算的范围 提供了相对准确的成本信息 揭示了资源耗费，成本发生的因果关系 提供了不断提高成本效率的业绩评价体系 作业成本信息可以有效的改进企业战略决策 有利于企业提高经济效益 作业成本法与传统的成本计算最核心的区别在于分配基础不同。,二、作业成本的基本原理和内容 1、作业与作业成本 作业是作业成本法最基本的概念。作业是指为了达到其生产经营的目标所进行的与产品相关或对产品有影响的各项具体活动。 作业成本是根据“
3、产品 消耗作业、作业消耗资源”的指导思想建立的。P232倒数第二段划上 作业成本是指产品消耗的作业所发生的成本和费用。,二、作业成本的基本原理和内容 2、作业成本核算的基本原理 作业是资源耗费和产品成本之间的桥梁，按照资源动因将资源的耗费分配到各个作业中心，形成作业成本库，再按照作业动因将作业成本库中积累的成本分配到最终的产品和服务上。 作业成本核算中成本耗用的分配重点在间接费用上，也就是说间接费用比例越大的企业实施作业成本核算的效果越明显，得到的收益也就越大。,3、作业成本核算的内容,作业调研 作业认定方法：第一种方法，绘制企业的生产流程图，将企业的各种经营过程以网络的形式表现出来，每一个流
4、程都分解出几项作业，最后将相关或同类作业归并起来；第二种方法，从企业现有的职能部门出发，通过调查分析，确定各个部门的作业，再加以汇总；第三种方法，召集全体员工开会，有员工或工作组描述其所完成的工作，再进行汇总。 成本归集 建立成本库 设计模型 应用软件 运行分析 持续改进,4、作业成本核算的过程,作业消耗资源，产品消耗作业。 产品生产导致作业的发生，作业导致成本的发生。 第一步：作业消耗资源，因此根据作业设置成本库，将各种产品消耗的作业量作为分摊成本的依据，将资源成本按资源动因分配给作业成本。 第二步：根据产品消耗的作业，将各作业总成本再进行汇总，计算出产品的总成本。 作业成本法对直接材料、直
5、接人工等直接成本的计算与传统的成本计算方法基本一致，其不同点主要体现在间接制造费用的计算上。 将各作业成本库归集的成本分配计入最终产品或劳务上，计算产品或劳务成本。,三、作业成本控制是以作业为基础控制产品成本的方法。,实施作业成本控制的作用： 真题 有利于成本控制的精确化和科学化 有利于分清各作业中心的责任 有利于加强成本控制 有利于企业总目标的实现 有利于打破集权型的经济管理体制,真题练习,1、作业成本法核算强调的是（ 单选 ） A.产品成本积累过程追溯 B.成本的直接追溯和动因追溯 C.可控成本追溯 D.直接费用分配追溯 2、下列关于作业成本法的描述中，不正确的是（ 单选 ） A.间接费用
6、比例越大的企业实施作业成本核算的效果越明显 B.作业成本法的成本计算仍采用单一数量分配基准 C.作业成本法的基本思想是”产品消耗作业，作业消耗资源” D.作业成本法强调对成本形成的前因后果进行追本溯源,真题练习,1、作业成本法核算强调的是（ B ） A.产品成本积累过程追溯 B.成本的直接追溯和动因追溯 C.可控成本追溯 D.直接费用分配追溯 2、下列关于作业成本法的描述中，不正确的是（B） A.间接费用比例越大的企业实施作业成本核算的效果越明显 B.作业成本法的成本计算仍采用单一数量分配基准 C.作业成本法的基本思想是”产品消耗作业，作业消耗资源” D.作业成本法强调对成本形成的前因后果进行
7、追本溯源,真题练习,3、作业成本法的制造费用分配标准与传统成本核算方法是一致的。（ ） 4、作业成本法能够提供相对准确的成本信息，其原因在于（ 单选 ） A作业成本法的分配基础是单一数量分配标准B作业成本法强调财务变量 C作业成本法中成本耗费的分配重点是直接费用D作业成本法采用多元分配基准,真题练习,3、作业成本法的制造费用分配标准与传统成本核算方法是一致的。（ 错 ） 与传统成本核算方法不同，作业成本法采用了多元化的制造费用分配标准。 4、作业成本法能够提供相对准确的成本信息，其原因在于( D ) A作业成本法的分配基础是单一数量分配标准B作业成本法强调财务变量 C作业成本法中成本耗费的分配
8、重点是直接费用D作业成本法采用多元分配基准,第二节 质量成本P236,一、质量成本的概念与构成 1、质量指产品或服务满足顾客的程度，包括两部分： 第一，产品设计、生产规格、生产产品或提供服务程度的一致质量； 第二，产品或服务功能符合客户要求程度的设计质量。 另外的含义指花费尽可能小的成本来满足客户的要求，并杜绝各种失误。 2、质量成本指企业为了保证和提高产品或服务质量而支 出的一切费用，以及因未达到产品质量标准，不能满足顾客需 要而产生的一切损失。,3、质量成本的内容（重点） 预防性支出是企业的计划性支出，专门用来确保在产品交付和服务的各个环节不出现失误，是在结果产生之前为了达到质量要求而进行
9、一些活动的成本，它包括质量管理活动费和行政费、质量改进措施费、质量教育培训费、新产品评审费、质量情报费及工序控制费。 评估性支出是按照质量标准对产品质量进行测试、评定和检验所发生的各项费用，是在结果产生之后，为了评估结果是否满足要求进行测试活动而产生的成本，是在交付和服务环节上对产品或服务进行检查、检测或评估的支出。包括进货检查、内部产品审核、产品检查、库存清点、质量管理人员薪酬、供货商评估与审核报告。,补救性支出是在结果产生之后，通过质量检测活动发现项目结果不满足质量要求，例如产品交付或服务不能满足客户的要求，导致产品的维修与更换或重复服务，为了纠正其错误使其满足质量要求发生的成本。（分类：
10、内部补救支出，指产品在送达客户之前发现问题的补救支出，设计的方面包括废品、返工、库存、维修点、重新设计、运输救援、补救行动汇报，以及因产品或服务不合要求导致延误的各项支出；外部补救支出，则是指因客户发现问题而由企业承担的补救性支出，如索赔指出、违约损失和“三包”产生的损失等。外部补救支出包括的项目有保修、接待客户投诉、产品更换、产品回收、运费、担保数据分析、客户跟踪调查和区域服务机构。,二、质量成本的特点和意义 1、特点 内涵的广泛性；形式的多样性；可变性；收益性 2、意义 为管理者进行质量决策服务 为质量成本责任考核提供依据 强化企业质量成本管理 明确各相关责任部门或人员的责任 能调动各相关
11、利益群体的积极性,3、现代质量成本的核心理念，主要强调三部分：P239 1、预防质量不足成本指企业为保证产品质量水平不低于基本的质量标准，能够满足客户合理要求所支付的费用。这一成本是企业产品质量的最基本保证，也是合理质量观念的基本要求； 2、预防质量过剩成本指企业为避免由于产品质量过剩而产生的无效成本所发生的一切费用。它体现了合理质量观念对降低产品过剩质量的要求，同时也是新观念下成本管理的特点之一； 3、故障成本指由于企业的产品质量低下，无法达到最基本的标准而给企业造成的各种损失。该成本和预防质量不足成本之间存在负相关关系。一般情况下，预防质量不足成本的发生量较大时，产品质量会相应提高，故障成
12、本的发生势必减少；反之，故障成本将会增加。 3、无效成本指产品超过了合理质量的标准，企业为此而消耗的无法获得社会承认的人力、物力等资源。他与预防质量过剩成本之间也存在着负相关关系。,4、现代质量成本与传统质量成本 现代的质量成本特别强调以下几点： 寻求客户满足于产品质量水平之间的平衡。 寻求产品更新周期与质量保证期的平衡。 寻求产品部件间质量的协调与平衡。,三、质量成本管理工作的原则、程序和组织体系 1、质量成本管理工作的原则 制定适宜的质量成本 成本记录数据真实可靠 建立完善的成本决算体系,2、质量成本管理工作的程序 质量成本管理，首先，要从进行质量成本管理的人员的培训入手，明确各自的职责和
13、任务。其次，在制定有效质量成本的标准，确定“适宜”的质量成本水平前提下，编制、实施质量成本计划。第三，要对有关数据进行统计、核算与分析，对质量成本计划的实施进行适时控制。 在以上个步骤完成后，还要对质量成本的控制情况进行考核，并结合企业的具体情况，提出质量成本改进计划和相应的质量成本改进措施。具体包括： 最佳质量成本水平的确定现代质量成本的核心是确定“适宜”的质量成本。 质量成本预测与计划质量成本预测的方法主要有两种：一是经验判断法，二是数学计算分析法。P241最后一段 质量成本的核算 质量成本分析和报告质量成本分析是质量成本管理的核心内容。一般包括：目标质量成本完成情况分析、质量成本变化情况
14、分析、质量成本结构分析、质量成本与其他相关指标对比分析、质量成本灵敏度分析等。 质量成本考核,3、建立质量成本管理的组织体系 基本内容： 1)建立质量成本管理工作系统 2)明确各主要部门和人员的职责范围 3)制定统一协调的工作程序网络 真题练习：质量成本支出包括（ ） A.预防性支出B.评估性支出C.内部补救支出D.外部补救支出E.产品设计支出,3、建立质量成本管理的组织体系 基本内容： 1)建立质量成本管理工作系统 2)明确各主要部门和人员的职责范围 3)制定统一协调的工作程序网络 真题练习：质量成本支出包括（ ABCD） A.预防性支出B.评估性支出C.内部补救支出D.外部补救支出E.产品
15、设计支出,第三节 产品生命周期成本,一、产品生命周期指从产品的产生直至消亡的整个过程。 一般分为五个阶段：开发期、引入期、成长期、成熟期和衰退期。 产品生命周期曲线的特点：在产品开发期间该产品销售额为零，公司投资不断增加；在引进期，销售缓慢增加，初期通常利润偏低或为负数；在成长期销售快速增长，利润也显著增加；在成熟期利润在达到顶点后逐渐走下坡路；在衰退期间产品销售量显著衰退，利润也大幅度滑落。,二、产品生命周期成本指产品生命周期内所涵盖的各阶段发生的成本总和。 从成本的直接承受方出发，产品的生命周期成本又分为生产者成本（包括设计成本、生产成本和销售成本）、客户成本（包括使用成本和废气处理成本）
16、及社会责任成本（是产品生产、使用、处置过程中产生的由社会承担的成本，如“绿色成本”环境保护成本、废弃品处置成本等）三部分。 狭义：产品生命周期成本是指企业内部及相关联方发生的由生产者负担的成本，包括成本策划、开发、设计、制造、营销、物流等过程中的成本。 广义：产品生命周期成本不仅包括上述生产者及其相关联方发生的成本，而且还包括客户购入后发生的使用成本、废弃成本和处置成本等。 1、生产者成本，包括研究开发成本、制造成本和营销成本。 2、客户成本，是从客户的角度确认产品进入消费领域后发生的各种成本，包括初始资金成本、产品的运行成本、维修成本和养护成本、处置成本等，是客户支付的各种费用。 3、社会责任成本，是其他社会成员所承担的环境成本。（包括：污水/废弃物的控制成本、废弃物处理成本、废弃物处置成本、环境管理系统成本、环境税赋成本、复原成本、能源成本、回收和再利用战略的成本补偿等。,三、产品生命周期成本的意义 有助于企业的定价决策 有助于企业管理者关注企业的长期和潜在
