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1、建造合同准则培训（财务）,一、会计准则 二、例题讲解 三、税务链接,第一部分：会计准则,第一章 总则,第一条 为了规范企业（建造承包商，下同）建造合同的确认、 计量和相关信息 的披露，根据企业会计准则基本准则，制定本准则。 第二条 建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。 第三条 建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。固定造价合同，是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。成本加成合同，是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。,第二章合同的分立与合并,第四条企业通常应当按照
2、单项建造合同进行会计处理。但是，在某些情况下，为了反映一项或一组合同的实质，需要将单项合同进行分立或将数项合同进行合并。 第五条一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足下列条件的，每项资产应当分立为单项合同： （一） 每项资产均有独立的建造计划； （二） 与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款； （三） 每项资产的收入和成本可以单独辨认。,第六条追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同： （一） 该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或数项资产存在重大差异。 （二） 议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。 第七条一组合同无论对应单
3、个客户还是多个客户，同时满足下列条件的，应当合并为单项合同： （一） 该组合同按一揽子交易签订； （二） 该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分； （三） 该组合同同时或依次履行。,第三章合同收入,第八条合同收入应当包括下列内容： （一） 合同规定的初始收入； （二） 因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。 第九条合同变更，是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整。合同变更款同时满足下列条件的，才能构成合同收入： （一） 客户能够认可因变更而增加的收入； （二） 该收入能够可靠地计量。,第十条索赔款，是指因客户或第三方的原因造成的、向客户或第三方收取的、用以补偿不
4、包括在合同造价中成本的款项。索赔款同时满足下列条件的，才能构成合同收入： （一） 根据谈判情况，预计对方能够同意该项索赔； （二） 对方同意接受的金额能够可靠地计量。 第十一条奖励款，是指工程达到或超过规定的标准，客户同意支付的额外款项。奖励款同时满足下列条件的，才能构成合同收入： （一） 根据合同目前完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过规定的标准； （二） 奖励金额能够可靠地计量。,第四章合同成本,第十二条合同成本应当包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。 第十三条合同的直接费用应当包括下列内容： （一） 耗用的材料费用； （二） 耗用的人
5、工费用； （三） 耗用的机械使用费； （四） 其他直接费用，指其他可以直接计入合同成本的费用。 第十四条间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用。,第十五条直接费用在发生时直接计入合同成本，间接费用在资产负债表日按照系统、合理的方法分摊计入合同成本。 第十六条合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益，应当冲减合同成本。 第十七条合同成本不包括应当计入当期损益的管理费用、销售费用和财务费用。 因订立合同而发生的有关费用，应当直接计入当期损益。,第五章合同收入与合同费用的确认,第十八条在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠估计的，应当根据完工百分比法
6、确认合同收入和合同费用。 完工百分比法，是指根据合同完工进度确认收入与费用的方法。 第十九条固定造价合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件： （一） 合同总收入能够可靠地计量； （二） 与合同相关的经济利益很可能流入企业； （三） 实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量； （四） 合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地计量,第二十条成本加成合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件： （一） 与合同相关的经济利益很可能流入企业； （二） 实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。 第二十一条企业确定合同完工进度可以选用下列方法： （一） 累计实际发生的合同成本占合同
7、预计总成本的比例。 （二） 已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例。 （三） 实际测定的完工进度。 第二十二条采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度的，累计实际发生的合同成本不包括下列内容： （一） 施工中尚未安装或使用的材料成本等与合同未来活动相关的合同成本。 （二） 在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。,第二十三条在资产负债表日，应当按照合同总收入乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入；同时，按照合同预计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认费用后的金额，确认为当期合同费用。 第二十四条当期完成的建造合同，应
8、当按照实际合同总收入扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入；同时，按照累计实际发生的合同成本扣除以前会计期间累计已确认费用后的金额，确认为当期合同费用。 第二十五条建造合同的结果不能可靠估计的，应当分别下列情况处理： （一） 合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。 （二） 合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。 第二十六条使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的，应当按照本准则第十八条的规定确认与建造合同有关的收入和费用。 第二十七条合同预计总成本超过合同总收入的，应当将预
9、计损失确认为当期费用。,第六章披露,第二十八条企业应当在附注中披露与建造合同有关的下列信息： （一） 各项合同总金额，以及确定合同完工进度的方法。 （二） 各项合同累计已发生成本、累计已确认毛利（或亏损）。 （三） 各项合同已办理结算的价款金额。 （四） 当期预计损失的原因和金额。,财务报表的列示,在会计报表列示中，“工程结算”科目在资产负债表中应作为“工程施工”科目的抵减科目。1、如果“工程施工”科目余额大于“工程结算”科目余额，则反映施工企业建造合同已完成部分尚未办理结算的价款总额，在资产负债表中列作一项流动资产，通过在资产负债表的“存货”项目增设的“已完工尚未结算款”项目列示；2、反之，
10、如果“工程施工”科目余额小于“工程结算”科目余额，则反映施工企业建造合同未完工部分已办理了结算的价款总额，在资产负债表上列作一项流动负债，通过在资产负债表的“预收款项”项目中增设的“已结算尚未完工工程”项目列示。3、“工程施工”科目余额在工程未完工时，一直反映在账上，只有当合同完工时，才将相关“工程结算”科目与“工程施工”科目冲平。,第二部分：例题讲解,举例：某建筑企业签订了一项总金额为270万元的固定造价合同，合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程已于201年2月开工，预计203年9月完工。最初预计的工程总成本为250万元，到202年底，由于材料价格上涨等因素
11、调整了预计总成本，预计工程总成本已为300万元。该建筑企业于203年7月提前两个月完成了建造合同，工程质量优良，客户同意支付奖励款30万元。建造该工程的其他有关资料如下所示。（单位：万元） 项目 201年 202年 203年 累计实际发生成本 80万 210万 295万 预计完成合同尚需发生成本 170万 90万 - 结算合同价款 100万 110万 90万 实际收到价款 80万 90万 130万,（1）201年账务处理如下： 登记实际发生的合同成本： 借：工程施工合同成本 80 贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 80 登记已结算的合同价款： 借：应收账款 100 贷：工程结算 100 登
12、记实际收到的合同价款： 借：银行存款 80 贷：应收账款 80,201年的完工进度=80（80+170）100%=32% 201年确认的合同收入=27032%=86.4（万元） 201年确认的合同费用=（80+170）32%=80（万元） 201年确认的合同毛利=86.4-80=6.4（万元） 借：主营业务成本 80 工程施工合同毛利 6.4 贷：主营业务收入 86.4,（2）202年的账务处理如下： 登记实际发生的合同成本： 借：工程施工合同成本 130 贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 130 登记结算的合同价款： 借：应收账款 110 贷：工程结算 110 登记实际收到的合同价款：
13、借：银行存款 90 贷：应收账款 90,确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账： 202年的完工进度=210（210+90）100%=70% 202年确认的合同收入=27070%-86.4=102.6（元） 202年确认的合同费用=（210+90）70%-80=130（元） 202年确认的合同毛利=102.6-130=27.4（元） 202年确认的合同预计损失=（210+90-270）（1-70%）=9（元）,注：在202年底，由于该合同预计总成本（300万元）大于合同总收入（270万元），预计发生损失总额为30万元，由于已在“工程施工合同毛利”中反映了-21万（64-27.4）元的亏损，因
14、此应将剩余的、为完成工程将发生的预计损失90000元确认为当期费用。 借：主营业务成本 130 贷：主营业务收入 102 .6 工程施工合同毛利 27.4 借：资产减值损失 9 贷：存货跌价准备 9,（3）203年的账务处理如下： 登记实际发生的合同成本： 借：工程施工合同成本 85 贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 85 登记结算的合同价款： 借：应收账款 90 贷：工程结算 90 登记实际收到的合同价款： 借：银行存款 130 贷：应收账款 130,确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账： 203年确认的合同收入=（270+30）-（86.4+102.6）=111（元） 203年确认
15、的合同费用=295-80-130=85（元） 203年确认的合同毛利=111-85=26（元） 借：主营业务成本 85 工程施工合同毛利 26 贷：主营业务收入 111 203年工程全部完工，应将“存货跌价准备”科目相关余额冲减“主营业务成本”，将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额相对冲： 借：存货跌价准备 9 贷：主营业务成本 9 借：工程结算 300 贷：工程施工合同成本 295 合同毛利 5,第三部分：税务链接,一、税目 建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。 工程服务，是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业。 建筑企业受业主委托，按照合同约定承包工程建设项目的设计、采购、施工、试运行等全过程或若干阶段的EPC工程项目，应按建筑服务缴纳增值税。深圳市全面推开“营改增”试点工作指引（之一）,二、税率 提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。,
