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1、1,广东商学院会计学院,第三章 借贷记帐法的运用 企业基本业务核算,page2,第三章 借贷记帐法的运用 企业基本业务核算,教学目的,主要内容,第一节 企业经营活动介绍 第二节 筹资业务核算 第三节 购进业务核算 第四节 生产业务核算 第五节 销售业务核算 第六节财务成果的核算,page3,第一节 企业经营活动介绍,企业经营活动是以资金运动贯穿始终的，而资金运动则表现为资金筹集资金循环资金退出三个阶段。,资金筹集,投资人投入所有者权益,债权人投入负债,资金循环与周转,购进原材料,生产出产成品,销售产品收回货款,抵补各项费用形成利润,page4,第一节 企业经营活动介绍,资金退出,交纳税金,清偿
2、债务,给投资者分配利润,通过三个过程的循环，资金从货币状态，经历了储备资金、生产资金、产品资金又回到货币资金。,page5,第二节 筹资业务核算,一、设置帐户,实收资本,短期借款,长期借款,银行存款,固定资产,实收资本,短期借款,接受投入的资本,减少的资本,期末实有的数额,归还的本金,借入的本金,未还的本金,page6,二、投入资本核算 （一）收到投资者货币资金投入时 借：银行存款 贷：实收资本,长期借款,借入的本金,应计利息,归还的本金,归还的利息,未还的本息,page7,第二节 筹资业务核算,（二）收到投资者投入新设备时,借：,借：,借：,贷：,贷：,贷：,固定资产,实收资本,三、借入资本
3、核算 （一）借入生产资金时：,银行存款,长期（短期）借款,（二）归还长期借款时：,长期借款（本息之和）,银行存款,page8,第二节 筹资业务核算,借：,借：,贷：,贷：,财务费用,应付利息,（四）归还短期借款时,短期借款,财务费用（最后一个月）,银行存款,（三）短期借款利息费用应按月预提：,应付利息,page9,第三节 购进业务核算,一、设置帐户,材料采购（在途物资） 原材料 应付账款 应付票据 等,page10,第三节 企业购进业务的核算,1、“材料采购”是资产类账户，其借方登记采购材料的成本，贷方登记结转入库材料的成本，期末余额在借方，表示在途材料的成本。,材料采购,采购材料成本,验收入
4、库材料成本,在途材料成本,page11,2、材料验收入库“原材料”账户,原材料,验收入库材料成本,发出材料成本,库存材料 成本,page12,3、货款结算账户 “银行存款”账户；“应付账款”账户；“应付票据”账户；“预付账款”账户等,应付账款,应该支付的款项,实际支付的款项,应付未付的款项,应付票据,开具的商业汇票,实际兑付的商业汇票,尚未兑付的商业汇票,page13,4、税金的确定增值税 “应交税费应交增值税（进项税额）”账户,应交税费应交增值税,进项税额,销项税额,尚未上交的增值税,应交税费,计算的各项应交税费,实际上交的各项税费,各项未交税费,进项税额转出,出口退税,已交增值税,减免增值
5、税,page14,二、由于材料入库与货款支付时间上的差异，存在三种采购结算的处理方式： （一）材料已到入库，货款已付,借：,原材料,贷：,银行存款,（二）材料未到，但货款已付,page15,第三节 购进业务核算,借：,借：,借：,贷：,贷：,贷：,材料采购,银行存款,待材料到达入库时，,原材料,材料采购,（三）材料已到，货款未付,原材料,应付账款,待支付帐款时，,page16,第三节 购进业务核算,借：,借：,贷：,贷：,应付账款,银行存款,三、对于增值税一般纳税人的企业，购进时应单独在借方反映“应交税费”，如：,原材料,银行存款,应交税费应交增值税（进项税额）,四、材料采购成本的计算 （一）
6、工业企业外购材料的实际成本买价采购费用,page17,第三节 购进业务核算,采购费用,运输费 运输途中合理损耗 入库前挑选整理费 进口关税等,（二）采购费用 发生的采购费用，能分清对象的直接计入各种材料成本；不能分清对象的，按重量或买价进行等比例分摊：,单位分配率,各种材料分摊额某材料重量（或买价）分配率,page18,练习一： 1.3月2日，天宏公司向鸿运公司购买A材料500KG，单价100元；B材料1000个，单价600元，增值税率17%。运杂费15 000元。由鸿运公司支付并承担。3月5日，材料运到，尚未验收，款未付。 2.3月8日，向鸿运公司购买的材料验收入库，开具商业承兑汇票，支付全
7、部款项。 3.3月21日，向新月公司C材料1000吨，单价600元；购买D材料800吨，单价500元。25日，向运输公司开具支票支付运杂费36 000元。增值税税率17%，29日材料已经验收入库，款项尚未支付。,page19,第四节 生产业务核算,一、设置帐户,生产成本,制造费用,其他应付款,预付帐款,应付职工薪酬,累计折旧,库存商品等,page20,第四节 生产业务的核算,1、“生产成本”账户成本类账户 核算企业在生产各种产品过程中所发生的各项生产费用，并据此确定产品实际生产成本。,生产成本,直接材料费,完工入库产品的生产成本,直接人工费,分配的间接生产费用,在产品的生产成本,page21,
8、2、“制造费用”账户成本类账户 归集和分配企业在生产产品和提供劳务过程中发生的各项间接费用。,制造费用,生产车间发生的各项间接费用,分配结转的间接生产费用,一般余额为 0,page22,3、“应付职工薪酬”账户负债类账户 核算企业应付给职工的各种薪酬。如：工资、福利费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等。,应付职工薪酬,计算的应付给职工的薪酬,实际支付给职工的薪酬,欠付的职工薪酬,page23,4、“累计折旧”账户资产类账户 核算现有固定资产的折旧情况，反映固定资产的磨损程度。 其贷方登记已提的折旧额，借方登记因固定资产处置或盘亏而冲销的已提折旧额。该账户期末余额在贷方，表示期末结存固定资产
9、已提的累计折旧额。,累计折旧,提取的固定资产折旧额,冲销的固定资产折旧额,结存固定资产累计折旧额,page24,5、 “库存商品”账户资产类账户 核算企业生产完工验收入库可供销售产品的收发和结存情况。,库存商品,验收入库产品的生产成本,发出产品的生产成本,库存产品的生产成本,page25,第四节 生产业务核算,制造费用（属于车间一般消耗）,贷：,原材料,（二）职工薪酬核算,借：,制造费用（车间管理人员薪酬）,贷：,生产成本（直接生产工人薪酬）,应付职工薪酬,借：,生产成本（属于产品直接消耗）,二、产品生产主要业务核算,（一）材料费用核算,管理费用（属于行政管理部门消耗）,管理费用（行政管理人员
10、薪酬）,page26,第四节 生产业务核算,（三）制造费用的核算,1、制造费用的归集,（1）固定资产折旧费用的归集,借：,贷：,制造费用（车间用）,累计折旧,管理费用（行政管理部门用）,（2）其他制造费用的归集,借：,制造费用,贷：,银行存款等,page27,第四节 生产业务核算,2、制造费用的分配,制造费用的分配率=,某产品应分配制造费用该产品耗用工时等分配率,将归集后的“制造费用”转入“生产成本”,借：,生产成本 某产品,贷：,制造费用,page28,第四节 生产业务核算,（四）产品成本的计算,结转完工入库产品成本，使库存商品增加、生产成本减少：,借：,库存商品,贷：,生产成本,page2
11、9,生产业务核算举例： 红月公司2004年12月发生下列经济业务。 1、2日，生产车间领用原材料，用于生产甲产品15000元，用于生产乙产品 5000元；车间一般消耗6000元，企业管理部门领用600元。 2、8日。计算本月职工工资。生产工人工资80000元。其中甲产品生产5000工时，乙产品生产3000工时，工人工资按照工时比例分配；车间管理人员10000元，管理人员工资20000元。10日，从银行提取现金110000元，备发工资。12日，发放职工工资。,page30,3、15日，计提固定资产折旧。生产车间设备计提20000元，管理部门设备计提8000元。 4、25日，生产车间发生设备修理费
12、8000元，给工人购买发放一次性劳保用品3000元。修理费和劳保费已用银行存款支付。 5、31日，归集、分配并结转本月制造费用（按照甲乙产品的机器工时分配，甲产品机器工时为10000，乙产品为5000机器工时）。 6、31日，本月产品全部完工，验收入库。甲产品验收入库2000件，乙产品验收入库1000千克。 试根据上述资料，编制会计分录，计算产品成本，编制产品成本计算表。,答案,page31,第五节 销售业务核算,一、设置帐户,其他业务收入,主营业务收入,主营业务成本,其他业务成本,营业税金及附加,应收票据,应收帐款等,page32,第五节 销售业务的核算,1、“主营业务收入”账户损益类账户
13、核算企业在日常经营活动中主营业务所产生的收入。,主营业务收入,销售产品实现的收入,提供工业性劳务取得的收入,期末结转的收入,冲销的收入,无余额,page33,2、“其他业务收入”账户损益类账户 核算企业在日常经营活动中附营业务所产生的收入。 3、“主营业务成本”账户损益类账户,主营业务成本,已销产品的成本,期末结转已销产品的成本,无余额,page34,4、“营业税金及附加”损益类账户 核算企业负担的各项税金及其附加,包括营业税、消费税、城市建设维护建设税、教育费附加等。 其借方登记负担的税金及附加，贷方登记期末结转数额，结转后本账户无余额。 5、“其他业务成本”账户损益类账户 核算企业出售材料
14、、出租包装物等其它业务活动发生的相关成本、费用等。 其借方登记其它业务活动发生的成本、费用等，贷方登记期末结转的数额，结转后期末无余额。,page35,6、“应交税费”账户负债类账户 应交税费应交增值税（销项税额） 7、“应收账款”账户资产类账户 8、“应收票据”账户资产类账户,应收账款,销售商品等应该收取的款项,实际收到的款项,尚未收回的款项,应收票据,销售商品等收到的商业汇票,实际收到款项的商业汇票,未到期未收款的商业汇票,page36,二、销售过程主营业务核算,（一）产品销售业务核算,取得收入时:,借：,银行存款（应收帐款等）,贷：,主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,page
15、37,第五节 销售业务核算,2、结转销售成本时,借：,主营业务成本,库存商品,贷：,贷：,3、计算销售税金,借：,营业税金及附加,应交税费,1、取得收入时,（二）其他销售业务的核算,其他业务收入,借：,银行存款（应收帐款等）,贷：,应交税费应交增值税(销项税额),page38,第五节 销售业务核算,原材料（等）,2、结转销售成本时,借：,其他业务成本,贷：,page39,第六节 财务成果的核算,、利润的构成与分配,（一）利润的构成,营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失 公允价值变动收益（公允价值变动损失） 投资收益（投资损失）,利润总额营业利润+营业外收入
16、营业外支出,净利润利润总额所得税费用,page40,第六节 财务成果的核算,（二）利润的分配的程序和方法,1、按净利润一定比例提法定盈余公积,2、按净利润一定比例提任意盈余公积金,3、对投资者分配股利或利润,二、期间费用的核算,（一）帐户设置：,销售费用,管理费用,财务费用,page41,第六节 财务成果的核算,（二）三大期间费用的核算,销售费用,银行存款等,1、销售费用,借：,贷：,银行存款等（应付职工薪酬，累计折旧，原材料）,借：,2、管理费用,银行存款（应付职工薪酬,累计折旧，原材料等）,贷：,管理费用,3、财务费用,借：,财务费用,贷：,page42,第六节 财务成果的核算,三、利润的形成,（一）帐户设置,营业外收入,营业外支出,本年利润,所得税费用,page43,1、“营业外收入”损益类账户 2、“营业外支出”损益类账户 3、“所得税费用”账户损益类账户 其借方登记本期
