{成本管理成本控制}成本分析与费用控制技巧062728

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1、成本管理成本控制成本分 析与费用控制技巧 062728 成本管理成本控制成本分 析与费用控制技巧 062728 第一讲 成本分析与费用控制的意义 很多企业都非常重视开源，但是对于节流，即如何进行成本与费用分析与控制，则不够重视，或者说 不知道如何进行分析和控制。 对于一个企业而言，做好成本分析与控制，等于给自己做了一个诊断。通过分析与控制，可以发现公 司的一些问题，未雨绸缪，让公司趋吉避凶，业务蒸蒸日上，财源滚滚而来。 成本分析的定义 1.构成成本的各项因素 成本主要由以下三部分组成： 直接原料； 直接人工； 制造费用。 简单地说，就是料工费，这在制造业中表现更为明显。要生产一种产品，必须投入

2、这三个生产要素， 缺一不可。 2.成本差异分析 在生产产品之前，首先要做的一项工作是编制预算或标准，以便在实施过程中进行成本控制及成本差 异分析。 这种控制属于绝对数的比较，因为不管所编制的预算合不合理，实际的花费数字与事先所编制的预算 或标准之间一定会有一些差异。 3.成本、数量和收入分析 由于在生产过程中变数太多，实际的花费与编制的预算之间总存在着差异，因此有必要随着生产或销 售数量随时做一些调整。这种调整是相对成本的控制和分析而言的，也称损益两平分析或保本数量分析。 另外，还需要有一个弹性的预算，也就是说编制好的预算，即成本和费用要达到某一个存量或营业收 入。如果没有达到这个产量和营业收

3、入，需要对变动的成本和费用的数字做一些调整。 差异化分析的方法 1.整体差异化分析 整体差异化分析方法可以通过损益表、资产负债表、损益两平点分析、投资分析等几个项目来进行。 2.个别成本差异分析 个别成本差异分析包括职能的成本和费用的分析和控制，包括制造成本、销售费用、管理、研发、财 务以及资本支出。 3.整体预算的差异 除了进行差异分析，还要找到整体差异，也就是说从总体上分析，从整体差异分析里找到原因。可以 从部门入手找原因，例如为什么公司的利润比以前少，到底是业务部门的业绩衰退，还是制造部门的成本 提高，抑或是销售部门营销费用增长等。 4.量差与价差 在做差异分析时，主要分析量差和价差。量

4、差即数量上的差异，价差是指价格上的差异。 例如销货收入或叫营业收入，为什么比以前少，是因为销售量比以前少，还是因为薄利多销，尽管销 售量增加了，但是整体的收入都在减少。所以要从整体上分析造成差异的到底是量差还是价差。 5.单项差异分析 在做差异分析时，不能只看总额，而且要看细目，即单项的差异分析。 【案例】 某一家企业年初的总预算是 2000 万，其中消费性的支出是 500 万，生产性的 支出是 1500 万。到年底时正好花了 2000 万，这说明它的成本控制得非常好。 但实际上，如果做比较细目的分析和探讨，会发现消费性的支出对公司带来的 贡献非常有限，本来预算是 500 万，结果消费性的支出

5、方面达 1500 万。相反，生 产性的支出只花了 500 万，而预算是 1500 万，虽然成本总额都是 2000 万，可是 整个支出的内容却本末倒置。 点评：所以做差异分析时，不能只看总额，必须一项一项地分析。 差异化分析的先决条件 1.合理目标的设定 很多企业每个月都很辛苦地做差异分析，然而却徒劳无功，主要原因可能是很多老板在设定新年度的 目标时，以为目标越高越好，例如他只能做 1000 万，却定了 3000 万的目标，以为这样可以驱策员工拼命 干活，可是从管理的角度来看，这个差异分析差距太大了，目标根本无法完成。 成本和费用预算是为了达到目标而编制的，假设目标设定不合理，业绩的差异分析及成

6、本费用的差异 分析就会与事实差距太大。所以，设定目标时，一定要适度，不能过大或过小。 2.成本设定的假设 成本设定的假设包含适当的资源需求及作业条件。例如生产一个产品，需要投入直接人工。假设设定 的标准人工、工时或工资率不合理，工资偏高或工时太少，就会做无谓的分析。 此外，一些费用的基准，如单价、费率，不管是出差的费用或是一般的交通费用，其设定也要非常贴 切，例如销售部门，如果把价格定得很高，那么每个月做业绩差异分析时，是比较不利的，将来也会做很 多没有意义的分析。 3.差异责任的归属 差异责任的归属一定要明确，也就是最后由谁来承担落差的责任。如果分析了半天，只是一堆文件摆 在那里，仅供参考，

7、那这个差异分析也就没有实际的效果。 俗话说，“冤有头，债有主”，为什么成本超支，以后怎样加强控制，如何防止以后再发生类似的事 情，一定要落实最后负责的单位，否则浪费人力、物力。 差异化分析步骤 1.提供差异分析的表格 在进行差异分析时，必须做差异分析表。目前，许多的企业都有差异分析表，对每个月/年的实际支 出与年初编定的预算做比较，以便作为控制的依据。 2.设定差异分析的标准 在进行差异分析时，需要设定差异分析的标准。如果差异的金额非常有限，需不需要做差异分析呢？ 例如一个人每个月只花 500 元人民币，假设差异是 10%，即 50 元。这时如果投入差异分析的成本，比节省 50 元钱还要多，那

8、就没有必要做差异分析。 所以有时某些企业会设定差异分析的门槛，也就是单项的成本或费用。差异的数字一定要超过多少钱 以上或是百分比多少以上，才值得去做差异分析，否则投入的成本和费用超过要控制的成本和费用，那差 异分析就失去实用性。 3.定期报表或汇报 差异分析报表必须定期填报，另外，除了填表，每个月都应针对成本或费用的差异分析进行汇报，明 确由谁来负责，提出加以改善的措施等，这样才能够发挥管理的实际功能和作用。 费用控制 1.事前控制 事前控制，即事先建立各项支出的合理标准，预防成本超支。例如开发一个新产品，应该投入多少， 研究发展的费用是多少，需要事先设定一个标准。 很多企业总是事后控制，虽然

9、说亡羊补牢，为时未晚，但是在控制上最好能够做好事前的控制，未雨 绸缪。 2.事后控制 事后控制是对已经发生的成本差异采取修正的行为，调整或修正未来的成本支出。当实际的支出超过 原来所编的预算或标准时，不管是量差还是价差，都应该了解原因，然后针对这些差异，采取相应的对策。 3.控制原则 在进行费用控制时，应采取适度原则，避免过度控制。在现实生活中，很多企业往往矫枉过正，采取 过度的控制，把钱管得太死。 【案例 1】 开发一个新产品，理当投入 500 万人民币，而老板只投入 200 万，这就是过度 控制。最后也许产品勉强开发出来了，可是上市以后却无人问津，因为 200 万的 预算开发出来的产品，可

10、能功能不足，性能度不够，这就叫欲速则不达。 点评：所以在成本方面当用则用，当省则省，可以省的钱，一毛不拔，应该用的钱，毫不吝惜。 【案例 2】 有三家著名企业，一个是日本 A 企业，一个是美国 B 企业，另外一个是欧洲 C 企业。它们对成本费用的控制有不同的对策。 A 企业有一套专门的控制机制，如果超过预算，电脑会自动删减。如前一个月 的费用超过预算 10%，那么下个月的费用预算就自动删减 10%。 B 企业如果前一个月的收入实际低于预算，或费用实际超过预算，则冻结未来 月份的支出预算，一直到找到原因及有了解决的方法为止。 C 企业是根据前一季实际营业收入的目标达成率（低于 100%）或是以后

11、一季， 修正后的营业目标达成率（低于 100%），修正后一季变动费用。 点评：上述案例的三家企业分别代表企业成本与费用控制的三种不同的典型做法。 这三家企业的情况不一样，所以采用不同的办法： A 企业因为公司状况不是太好，将来的业绩在短时间内不会改善，所以一旦超支就要立即裁减； 而 B 企业可能很善于查找问题的原因并找到解决办法； C 企业经营状况良好。 所以，每个公司都要根据自己的实际情况选择适合自己的成本与费用控制办法。 第二讲 从财务报表探讨成本分析与费用控制（一） 资产负债表 资产负债表代表一个企业在某一个特定日期的财务状况。这个特定的日期通常不是月底，就是年底那 一天，例如 3 月份

12、的资产负债表截止日是 3 月 31 日，而会计年度通常指公历的 1 月 1 号至 12 月 31 号。 资产负债表可以反映出在那个特定的日期里，企业有多少资产（包括流动资产、固定资产及其他资 产）、有多少负债（包括短期负债和长期负债），有多少资本，有多少盈余等，直接反映公司的整个财务 状况。 【案例】 表 1 青岛海尔资产负债表(资产方) 单位：人民币千元 资产2000.12.312001.12.31 流动资产母公司百分比母公司百分比 货币资金179,6125.81%126,5952.22% 应收票据81,9662.65%83,0291.45% 应收股利53,4711.73%79,5451.3

13、9% 应收账款 (坏账准备 5%) 202,6556.55%347,5906.09% 其他应收款273,9238.85%184,5143.23% 预付账款312,20310.09%500,3398.76% 存货 (存货跌价准 备) 166,7115.39%136,8232.40% 流动资产合计 1,220,54239.45%1,458,34525.53% 长期投资 长期股权投资 1,427,15146.13%3,845,63167.33% 固定资产母公司百分比母公司百分比 固定资产原价 542,50917.54%596,27610.44% 减：累计折旧 243,1317.86%277,9644

14、.87% 固定资产净值 299,3779.8%318,3125.57% 在建工程59,0711.91%6,6720.12% 固定资产清理 -320.00%0.00% 固定资产合计 358,41711.59%324,9835.69% 无形资产及 其他资产 无形资产87,6372.83%82,4821.44% 资产总计3,093,747100.00%5,711,441100.00% 企业负责人： 财务负责人：制表人： 表 2 青岛海尔资产负债表(权益方) 单位：人民币千元 2000.12.312001.12.31 负债及股东权益 母公司百分比母公司百分比 流动负债 应付账款58,0501.88%2

15、77,2104.85% 应付工资6,6350.21%0.00% 应付福利费3310.01%9710.02% 应付股利132,9414.30%239,2944.19% 应付税金75,6772.45%45,5570.80% 其他应交款1,2160.04%1,5810.03% 其他应付款8,7340.28%5,5600.10% 流动负债合计283,5849.17%779,26113.64% 长期负债合计00.00%00.00% 负债合计283,5849.17%779,26113.64% 2000.12.312001.12.31 股东及股东权益 母公司百分比母公司百分比 股本564,70718.25%

16、797,64813.97% 资本公积1,592,54151.48%3,173,01355.56% 盈余公积351,01311.35%486,9378.53% 其中：公益金152,3734.93%214,1573.75% 未分配利润364,90311.79%474,5828.31% 股东权益合计2,810,16490.83%4,932,18086.36% 负债及股东权益 合计 3,093,747100.001%5,711,441100.00% 企业负责人：财务负责人：制表人： （一）流动资产 在资产负债表中，流动资产是一个比较大的项目。它是指一年内，可以随时变成现金的资产。当然， 有些企业可能营业周期更长一些，但一般是以一年为标准。流动资产一般包括货币资金、应收票据、应收 账款、应收股利、存货等。 1.呆账 从海尔的资产负债表中，可以看到，应收账里还有一个坏账准备。在营业中，企业有时会有吃倒账的 风险，货物卖出去了，但是钱却收不回来，变成一种呆账。 呆账也是费用，表面上，资产负债表中，收支好