第九章 针对评估的重大错报风险实施的程序课件

《第九章 针对评估的重大错报风险实施的程序课件》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第九章 针对评估的重大错报风险实施的程序课件（91页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、中央财经大学会计学院 曹强,Auditing,第九章 针对评估的重大错报风险实施的程序,第九章 风险应对,第一节 针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施,一、总体应对措施 态度上： 审计过程中保持充足的职业怀疑； 技能上： 分派更有经验或具有特殊技能的审计人员， 或利用专家的工作； 管理上： 提供更多的督导； 可靠上： 注意使某些程序不被管理层预见或事先了解； （1）对某些未测试过的、低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定，实施实质性程序。 （2）调整审计程序的时间，使被审计单位不可预期。,（3）采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前不同。 （4）选取不同的地点实施审计

2、程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。 技术上：对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。 若控制环境存在缺陷，注册会计师在对审计程序作出修改时应当考虑： （1）在期末而非期中实施更多的审计程序； （2）主要依赖实质性程序获得审计证据； （3）修改审计程序的性质，获得更具说服力的证据； （4）扩大审计程序的范围。,第一节 针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施,二、报表层次重大错报风险及其总体应对措施对总体方案的影响 总体应对措施影响拟实施进一步审计程序的总体方案： 实质性方案：进一步审计程序以实质性程序为主 综合性方案：将控制测试和实质性程序结合使用,当评估的财务报表层次重

3、大错报风险属于高风险水平（并相应采取更强调审计程序不可预见性、重视调整审计程序的性质、时间和范围等总体应对措施）时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。 反之，则采用综合性方案。,第一节 针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施,一、进一步审计程序的内涵和要求 （一）进一步审计程序的内涵,进一步审计程序是针对风险评估程序而言，是针对评 估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风 险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。,第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序,注意：进一步审计程序的性质最重要,（二）进一步审计程序的设计 风险的重要性 重大错报发生的可能性

4、涉及的交易、账户余额和列报的特征 客户采用的特定控制的性质 注册会计师是否打算获取关于内控有效性的证据,（三）进一步审计程序总体方案的选择 选择实质性方案 选择综合性方案 两种方案下实质性程序都是必要的 小型被审计单位可能不存在能够被审计师识别的控制活动，所以以实质性程序为主,第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序,当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平时，进一步审计程序应倾向于实质性方案。 如果风险评估程序未能识别出与认定相关的任何控制，注册会计师可能认为仅实施实质性程序就是适当的。 注册会计师认为控制测试很可能不符合成本效益原则，注册会计师可能认为仅实施实质性程序就是适当

5、的。 小型被审计单位可能不存在能够被注册会计师识别的控制活动，注册会计师实施的进一步审计程序可能主要是实质性程序 如仅通过实质性程序无法应对重大错报风险，注册会计师必须通过实施控制测试，才可能有效应对评估出的某一认定的重大错报风险。 无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序。,第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序,（一）进一步审计程序的性质的含义 目的 实施控制测试以确定内控运行的有效性（例，自动化控制下增值税准确性的认定） 实施实质性程序以发现认定层次的重大错报（例，重大的、发生频率较低的项目） 类型 观察、检查、询问、函证、重新

6、计算、重新执行、分析程序（例，应收账款计价认定）,（二）进一步审计程序性质的选择 注册会计师应当根据认定层次重大错报风险的评估结果选择审计程序。 注册会计师应了解评估的重大错报风险产生的原因，包括考虑各类交易、账户余额、列报的具体特征。 如果在实施进一步审计程序时拟利用被审计单位信息系统生成的信息，注册会计师应当就信息的准确性和完整性获得审计证据。（帐龄分析表，预算数据、非财务数据）,二、进一步审计程序的性质,第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序,（一）进一步审计程序时间的含义 何时实施进一步审计程序 审计证据适用的期间或时点,三、进一步审计程序的时间,第二节 针对认定层次重大错报

7、风险的进一步审计程序,（二）进一步审计程序时间的选择 第一个层面：注册会计师选择在何时实施审计程序。即如何权衡期中与期末实施审计程序的关系； 第二个层面：注册会计师选择获取什么期间或时点的审计证据。即如何权衡期中证据与期末证据的关系、如何权衡以前获取的审计证据和本期获取的审计证据的关系。,第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序,注册会计师可以在期中或期末实施控制测试或实质性程序，而且各有其优缺点。在确定何时实施审计程序时应考虑以下因素： 考虑控制环境 考虑能否得到相关信息的时间（电子化的交易和账户文档） 考虑错报风险的性质（期末虚增收入） 考虑审计证据适用的期间或时点（存货余额证据）

8、,第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序,（一）进一步审计程序范围的含义 指实施进一步审计程序的数量如：抽取的样本量、观察次数等。,（二）进一步审计程序范围的确定 重要性水平（反向变化） 评估的重大错报风险（同向变化） 计划获取的保证程度（同向变化）,四、进一步审计程序的范围,第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序,如果出现下列情形，注册会计师依据样本得出的结论可能与对总体实施同样的审计程序得出的结论不同：（1）从总体中选择的样本量过小；（2）样本的抽样方法对实现特定目标不恰当；（3）未对发现的例外事项进行恰当的检查。,第三节 控制测试,控制测试的含义 是测试控制运行的有效

9、性 获取证据的方面： 在不同时点如何运行 是否一贯执行 由谁执行 以何种方式运行,一、控制测试的涵义和要求,举例：编制银行存款余额调节表,控制测试的含义 是测试控制运行的有效性 获取证据的方面： 在不同时点如何运行 是否一贯执行 由谁执行 以何种方式运行,一、控制测试的涵义和要求,控制测试的要求 在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效时，需要实施控制测试 仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据时要实施控制测试,第三节 控制测试,二、控制测试的性质 指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。 控制测试的程序，包括： （1）询问；（2）观察；（3）检查；（4）重新执行；

10、（5）穿行测试。 穿行测试不是单独的一种程序，而是将多种审计程序按特定审计需求进行结合运用的方法。它通过追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程，来证实注册会计师对控制的了解、评价控制设计的有效性以及确定控制是否得到执行。 例如：甲注册会计师针对销售交易，从订单处理一核准信用状况及赊销条款一填写订单并准备发货一编制货运单据一订单运送递送追踪至客户或由客户提货一开具销售发票一复核发票的准确性并邮寄送至客户一生成销售明细账一汇总销售明细账，并过账至总账和应收账款明细账等交易的整个流程，考虑之前对相关控制的了解是否正确和完整，并确定相关控制是否得到执行,第三节 控制测试,确定控制测试的性质时的要求：

11、1考虑特定控制的性质（例如，有无文件记录）。 2考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制（例如，对例外赊销交易设置报告和审核制度）。 3考虑对于一项自动化的应用控制。 4.CPA可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的（例如，检查某笔交易的发票）。 5.考虑实施实质性程序的结果对控制测试结果的影响（发现错报或没有发现错报）。,控制测试的目的是评价控制是否有效运行； 细节测试的目的是发现认定层次的重大错报。,第三节 控制测试,三、控制测试的时间 控制测试的时间包括两层含义： 一是什么时间实施控制测试； 二是测试所针对的控制适用的时点或期间（时点有效的累积不等于期间有效，还需要

12、其他控制测试，例如对控制的监督）。 对期中审计证据的考虑 ： 如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，并拟利用该证据，注册会计师应当实施下列审计程序： （1）获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据； （2）确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据。 评估的认定层次重大错报风险的程度； 在期中测试的特定控制（对自动化控制，剩余期间更可能测试信息系统一般控制）；,第三节 控制测试,在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据的程度； 剩余期间的长度； 在信赖控制的基础上拟减少进一步实质性程序的范围； 控制环境 对以前审计证据的考虑 ： 在以前审计中获取的证据是可以利用的，但要确定本期是否发生变化

13、。如果发生变化，需要测试控制的有效性。,第三节 控制测试,第三节 控制测试,四、控制测试的范围 主要是指某项控制活动的测试次数 确定控制测试范围的考虑因素： 执行控制的频率 在所审期间拟信赖控制运行有效性的时间长度 证据的相关性和可靠性 测试其他控制获取的审计证据 在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度 控制的预期偏差,第三节 控制测试,对自动化控制的测试范围的特别考虑 除非系统（包括系统使用的表格、文档或其他永久数据）发生变动，注册会计师通常不需要增加自动化控制的测试范围。但需要考虑执行下列测试以确定该控制持续有效运行。 （1）测试与该应用控制有关的一般控制的运行有效性； （2）确定系统是否

14、发生变化，如果发生变化，是否有适当的系统变化控制。 （3）确定对交易的处理是否使用授权批准的软件版本。,第三节 控制测试,主要会计报表项目,举例: 销售与收款业务循环的控制测试,主要业务活动及对应的凭证和记录,举例: 销售与收款业务循环的控制测试,主要业务活动及对应的凭证和记录,举例: 销售与收款业务循环的控制测试,一,二,三,询问被审计单位的人员，了解被审计单位销售和收款的主要 控制制度是否被执行；,观察销售和收款的关键控制点及特定控制点的控制实践；,检查关键控制点生成的有关文件和记录；,四,五,必要时通过重新执行来证实控制执行的有效性；,通过追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测

15、试），以提取对关键控制点控制有效支持的审计证据；,六,根据上述程序的实施，评估控制是否可信赖。,销售与收款循环的控制测试程序,举例: 销售与收款业务循环的控制测试,销售与收款循环中关键控制及其控制测试示例,关键控制点,举例: 销售与收款业务循环的控制测试,关键内部控制点,销售与收款循环中关键控制及其控制测试示例,举例: 销售与收款业务循环的控制测试,Y股份有限公司（以下简称Y公司）主要经营中小型机电类产品的生产和销售，采用手工会计系统，产品销售以Y公司仓库为交货地点。C和D注册会计师负责审计Y公司2005年度会计报表，于2005年12月1日至12月15日对Y公司的购货与付款循环、销售与收款循环

16、的内部控制进行了解、测试与评价。 资料一：C和D注册会计师计划实施以下程序以了解相关内部控制： （1）询问Y公司有关人员，并查阅相关内部控制文件； （2）检查内部控制生成的文件和记录。 C和D注册会计师拟订的总体审计计划中关于控制测试和评价的部分内容摘录如下： （1） 在了解内部控制后，如认为Y公司内部控制设计合理且得到执行，则对相关内部控制进行测试； （2） 选择2005年1月1日至2005年11月30日作为控制测试样本总体的所属期间； （3） 在控制测试的基础上，形成对Y公司2005年度内部控制有效性的最终评价。,例题,资料二：C和D注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关购货与付款循环、销售与收款循环的控制程序，部分内容摘录如下： （1） 采购原材料须由请购部门编制请购单，采购部门审核请购单后发出预先连续编号的采购订单。采购的原材料经采购人员验收后入库，仓库人员收到原材料后编制预先连续编号的入库单，并交采购人员签字确认。 （2） 应付凭单部门核对供应商发票、入库单和采购订单，并编制预先连续编号的付款凭单。会计部门在接到经应付凭