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1、第3章 资产评估主体与客体 3.1 资产评估主体 3.2 我国资产评估行业管理体制 3.3 资产评估客体,3.1资产评估主体,3.1.1 资产评估主体及其分类 1）资产评估主体 资产评估主体是指具体从事资产评估工作的评估人员及其由评估人员组成的评估机构。 按现行的资产评估管理体制,资产评估主体具体是指获得国务院或省、自治区、直辖市人民政府国有资产管理行政主管部门颁发的执业资格证书,具有承担国有资产和非国有资产评估资格的资产评估操作机构。 技术型政策性强、跨专业、跨学科、跨行业的边缘学科和综合性社会活动。,3.1资产评估主体,2）资产评估机构分类 （1）从资产评估机构的执业范围的角度划分，包括综
2、合资产评估机构和专项资产评估机构三种类型。 1)专营资产评估机构大都是专门从事资产评估,而不从事其他中介业务的资产评估事务所或资产评估公司。 业务范围广、评估人员素质较高。 2)专项资产评估机构大都是专门从事某一类或某一种资产的评估机构。 土地估价事务所、房地产估价事务所等。一般此类资产评估机构评估范围窄、专业性强、有明显的专业优势。 3)兼营性资产评估机构是指那些开展多种中介服务活动的会计师事务所、审计师事务所、财务咨询公司等。 同时开展财务审计、查账验资业务。,3.1 资产评估主体,（2）从资产评估机构的企业组织形式的角度划分，大致可划分为合伙制资产评估机构和有限责任制资产评估机构。 1)
3、 合伙制的资产评估机构,由发起人共同出资设立,共同经营,对合伙债务承担无限连带责任。 2)有限责任制的资产评估机构,由发起人共同出资设立,评估机构以其全部财产对其债务承担责任。 我国目前的评估机构在组织上和管理上基本建全起来。,3.1资产评估主体,3.1.2 资产评估机构执业资格制度 1）资产评估机构的设立 根据财政部第22号令资产评估机构审批管理办法的相关条款，设立合伙制资产机构，除符合国家有关法律、法规规定外，还应当具备一系列条件。 2）资产评估机构的等级划分 资产评估机构的职业资格主要划分为A级和B级两个等级。 A级资产评估机构可从事包括股票上市企业资产评估在内的所有资产评估项目； B级
4、资产评估机构可从事包括除企业股份化上市外的所有资产评估项目；,3.1资产评估主体,3.1.3 注册资产评估师制度 简单地讲,我国的注册资产评估师制度由注册资产评估师资格考试制度、注册资产评估师注册制度、注册资产评估师执业管理制度,以及注册资产评估师后续教育制度组成。 注册资产评估师考试制度是指凡欲取得注册资产评估师资格的人,必须参加注册资产评估师执业资格全国统一考试。 注册资产评估师执业资格考试共设5个科目：资产评估、经济法、财务会计、机电设备评估基础、建筑工程评估基础，各科目均由客观题和主观题两个部分组成。考试以3年为一个周期。 考生考试合格后，既可选择在资产评估机构执业，专职从事资产评估中
5、介服务，也可选择在企业、银行等部门就职，从事与资产评估相关的企业价值估价与认定和抵、质押品价值评估业务。,3.1资产评估主体,3.1.3 注册资产评估师制度 注册资产评估师执业管理制度主要由注册资产评估师执业技术规范（执业范围、执业技术规程、执业责任）和职业道德规范（职业理想、执业态度、执业职责、执业立场、回避制度、专业胜任能力）组成。 注册资产评估师后续教育制度是指已经注册取得了注册资产评估师执业资格并正在执业的注册资产评估师必须接受重新学习和教育的制度。（注册期为3年，有效期满前3个月注册）,3.1资产评估主体,3.1.4 资产评估机构的年检制度 我国采用年检的方式对资产评估机构进行监督管
6、理，年检制度包括年检内容、年检方法和确认年检结果三部分构成。,3.2 我国资产评估行业管理体制,3.2.1 资产评估的政府管理 财政部2005年第22号令资产评估机构审批管理办法 3.2.2 资产评估的行业自律管理 资产评估协会,3.3 资产评估客体,3.3.1 资产评估客体及其特点 1）资产评估客体 从资产评估理论层面上讲，资产评估客体通常是泛指资产及需要利用估值技术服务的所有可以用货币表示的经济事项。 2）资产评估评估客体的基本特征 （1）作为资产评估客体中的资产具有以下基本特征： 资产必须是经济主体拥有或者控制的。 资产是能够给经济主体带来经济利益的资源，即可望给经济主 体带来现金流入的
7、资源。 资产评估中的资产必须能以货币计量。,3.3 资产评估客体,3.3.2 资产评估客体分类 1）资产评估客体分类 （1）按资产存在形态分类，可以分为有形资产和无形资产。 （2）按资产的构成和是否具有综合获利能力分类，可以分为单项资产和整体资产。 （3）按资产能否独立存在分类，可以分为可确指的资产和不可确指的资产。 可确指的资产是指除商誉之外的所有形式的资产。 商誉是指企业基于地理位置优越、信誉卓越、生产经营出色、劳动效率高、历史悠久、经验丰富、技术先进等原因，所获得的投资收率高于一般正常投资率所形成的超额收益资本化的结果。,3.3 资产评估客体,3.3.2 资产评估客体分类 1）资产评估客
8、体分类 （4）按资产与生产经营过程的关系分类，可以分为经营性资产和非经营性资产。 经营资产是指处于生产经营过程的资产。分为有效资产和无效资产。 非经营资产是指处于生产经营过程之外的资产。 （5）按企业会计制度及其资产的流动性分类，可以分为流动资产、长期投资、固定资产和无形资产等。,3.3 资产评估客体,2）需要利用估值技术服务的其他经济事项的分类 包括：债务、成本费用以及获利能力 （1）债务。从资产评估的角度划分，债务可以划分为企业的全部债务，如企业价值评估中涉及的企业全部债务，以及其他经济行为涉及的单项债务。从是否需要付息的角度划分，债务可以划分为付息债务和非付息债务。从是否现实已经体现的角
9、度，债务还可以划分为现实债务和或有负债。,3.3 资产评估客体,2）需要利用估值技术服务的其他经济事项的分类 （2）成本费用。从资产评估的角度划分，成本费用可以划分为产品成本、资产成本、工程成本和项目成本等。 （3）获利能力。从资产评估的角度划分，获利能力可以划分为单项资产的获利能力、资产组及资产组组合获利能力、项目获力能力和企业获力能力等。,3.3 资产评估客体,3.3.3 资产评估对象及其界定 在资产评估操作层面，评估对象是由资产本身及其承载的权益，以及由引起资产评估的经济行为对于评估结果用途的具体要求等对资产功能、作用、使用方式等影响所构成的。,3.3 资产评估客体,3.3.3 资产评估
10、对象及其界定 1）有形资产的界定 （1）单项有形资产的界定 单项有形资产的实体边界和产权边界通常是清晰的，其实体边界的界定相对较简单。但在事务中，单项有形资产的产权边界往往存在大量评估人员核查的产权证明材料。这样就需要评估人员在明确评估目的的前提下核实鉴定评估对象的权益，通常需鉴定评估对象的产权证明材料、购置合同、协议、相关票据和引起资产评估的具体经济事项等。 另外，在鉴定过程中应切实注意评估对象中是否存在经营租赁、未办理产权、未登记入账，以及产权文件记载内容与实物资产不符的情况等。,3.3 资产评估客体,3.3.3 资产评估对象及其界定 （2）资产组及资产组组合的界定 资产组是企业可以认定的
11、最小资产组合，其产生的现金流应当基本上独立于其他资产或者资产组。 资产组应当由创造现金流入相关的资产组成。 资产组组合是指由若干个资产组组成的最小资产组组合。,3.3 资产评估客体,3.3.3 资产评估对象及其界定 （3）整体资产的界定 整体资产的界定涉及评估对象的界定与评估范围的界定，并需考虑整体资产的评估对象与评估范围之间的差异。 整体资产的评估对象是整体资产承载的权益，并不完全等同于构成整体资产的各个要素承载的权益之和。因此，整体资产承载的权益界定一般需要评估人员进行分析来把握。评估范围界定更多为整体资产产权范围内各单项资产范围界定。,3.3 资产评估客体,3.3.3 资产评估对象及其界
12、定 （3）整体资产的界定,要素资产1,要素资产2,经营技术匹配,判断评估对象价值,整体资产的产权界定,要素资产n,划分有效资产和无效资产,整体资产评估范围,3.3 资产评估客体,3.3.3 资产评估对象及其界定 2）无形资产的界定 无形资产不存在物质实体，所以不存在实体边界的界定问题，但必须考虑其所依附的有形资产的界定问题。因此，无形资产的界定问题主要体现在无形资产的权益的界定问题。 无形资产权益的界定，评估人员也可以通过评估对象的产权证明材料、相关行政主管部门或企业的授权、购置合同、协议和相关凭证等核实界定其产权及其权益。 除此之外，无形资产评估对象的界定还需要掌握无形资产评估的目的，以及无形资产发挥作用的载体以对象的状况。,3.3 资产评估客体,3.3.4 评估对象作用方式的界定 虽然资产的评估价值等于资产所承载的权益价值，但资产所承载的权益价值是要通过资产的运用以其所体现出来的获利能力和市场变现实现的。 1）评估对象作用方式的界定 2）盈利模式判断,3.3 资产评估客体,3.3.4 评估对象作用方式的界定,
