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1、.,一、收入的概念,.,(一)收入的概念及特点 收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,.,（二）收入的分类和范围,.,(三)收入的确认与计量 1.商品销售收入的确认与计量 (1)商品销售收入的确认,.,2.让渡资产使用权收入的确认与计量 (1)让渡资产使用权收入的确认 组成内容：利息收入和使用费收入。 确认条件： 与交易相关的经济利益能够流入企业。 收入的金额能够可靠地计量。,.,(2)让渡资产使用权收入的计量 利息收入：应按让渡现金使用权的时间和适用利率计算确定。 使用费收入：应按有关合同和协议规定的收费时间和方法计算确定。,.,
2、二、商品销售收入 （一）主营业务收入 设置“主营业务收入”账户。贷方登记企业已实现的主营业务收入，借方登记因销货退回、销售折让等冲减的、以及期末转入“本年利润”账户的主营业务收入，结转后该账户无余额。,.,二、商品销售收入（二）主营业务收入,.,【例9-1】江峰公司销售A商品4000件给红清公司，购销合同规定售价为10元/件，增值税率17%，采用托收承付方式结算，商品已发出，款项已办妥托收手续。 借：应收账款红清公司46800 贷：主营业务收入A商品40000 应交税费应交增值税（销项税额） 6800,.,【例9-2】 江峰公司销售B商品6000千克给A企业，购销合同规定售价为5元/千克，增值
3、税为5100元，采用商业汇票方式结算，收到对方承兑的商业承兑汇票一张，商品已发出。 借：应收票据A公司 35100 贷：主营业务收入B商品 30000 应交税费应交增值税（销项税额） 5100,.,例9-3】 企业销售商品时以现金支付代垫运费300元，该代垫运费已随货款办理好托收手续。 借：应收账款 300 贷：库存现金 300,.,【例9-4】 企业销售商品时签发转账支票一张2000元，以支付运费、保险费。 借：销售费用运费 2000 贷：银行存款 2000,.,【例9-5】 月终，企业结转本月的商品销售成本68000元 借：主营业务成本 68000 贷：库存商品68000,.,（二）销售折
4、扣、折让与销售退回 销售折扣是指企业为了促进商品销售或为鼓励购货方尽快付款而给予的价格或债务减让。 1.销售折扣的核算,.,商业折扣的账务处理,.,现金折扣的账务处理,.,【例9-6】2010年5月10日，某企业销售甲商品500件给A公司，合同规定销售单价为每件100元，货款总计50000元，增值税额为8500元，现金折扣条件为“2/10，1/20，n/30”，假定计算折扣时不考虑增值税。,.,借：应收账款A公司 58500 贷：主营业务收入甲商品 50000 应交税费应交增值税(销项税额) 8500,.,（2）假如5月15日买方付清货款： 借：银行存款57500 财务费用 1000 贷：应收
5、账款单位 58500,.,（3）假如5月25日买方付清货款： 借：银行存款 58000 财务费用 500 贷：应收账款单位58500,.,（4）假如6月4日买方付清货款： 借：银行存款 58500 贷：应收账款单位 58500,.,2.销售折让的核算 销售折让，是指企业售出的商品由于质量不合格或规格与合同不符等原因而在售价上给予的减让。,.,销售收入确认之后发生的折让,.,【例9-7】某企业销售乙商品1000件给B企业，增值税发票上注明销售单价60元，总计60000元，增值税额10200元，货到后买方发现商品质量不合格，经协商双方同意在价格上给予4%的折让。 （1）销售实现时： 借：应收账款B
6、企业 70200 贷：主营业务收入乙商品 60000 应交税费应交增值税(销项税额)10200,.,（2）发生销售折让时： 借：主营业务收入乙商品 2400 贷：应交税费应交增值税(销项税额) 408 应收账款B企业2808,.,（3）实际收到款项时 借：银行存款 67392 贷：应收账款B企业 67392,.,3.销售退回的核算 销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种、规格不符合合同要求等原因而发生的退货。,.,（1）销售收入确认后又发生销售退回 【例9-8】 某企业于当年11月份销售丙商品一批给C企业，增值税发票上注明货款20000元，增值税额3400元，收到对方签发的转账支票一张，商
7、品已发出。 11月底结转该批商品销售成本，该批丙商品成本为17000元。 当年12月份，该批丙商品质量严重不合格，被买方退回，收到退回丙商品，并签转账支票一张退回货款及税款。 （1）11月份销售实现时：,.,借：银行存款 23400 贷：主营业务收入乙商品 20000 应交税费应交增值税(销项税额) 3400,.,（2）11月底结转销售成本时： 借：主营业务成本丙商品 17000 贷：库存商品丙商品 17000 （3）12月底销售退回时： 借：主营业务收入乙商品 20000 贷：应交税费应交增值税(销项税额)3400 银行存款23400,.,（4）冲减销售成本时： 借：库存商品乙商品 1700
8、0 贷：主营业务成本乙商品 17000,.,（2）商业折扣、现金折扣和销售折让、销售退回的对比及会计处理,.,(三)代销商品 1.视同买断方式 视同买断方式，是指由委托、受托双方按签订协议价所代销的贷款，代销商品实际售价由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。,.,.,.,注：在会计科目分类中，“受托代销商品”科目可由“代理业务资产”科目设置，“受托代销商品款”科目可由“代理业务负债”科目设置。,.,【例9-9】甲企业委托乙企业销售A商品200件，协议约定价为每件100元，A商品成本为每件50元，增值税率17%，甲企业收到乙企业开来的代销清单时开具增值税专用发票，发票上注明：售价
9、20000元，增值税3400元。乙企业实际对外销售时开具的增值税专用发票上注明：售价22000元，增值税额为3740元。 委托方（甲企业）会计分录： （1）发出商品时：借：发出商品乙企业 10000 贷：库存商品A商品10000,.,（2）收到代销清单时： 借：应收账款乙企业 23400 贷：主营业务收入A商品 20000 应交税费应交增值税(销项税额) 3400 借：主营业务成本A商品 10000 贷：发出商品乙企业 10000,.,（3）收到汇来货款时： 借：银行存款 23400 贷：应收账款乙企业 23400,.,（受托方（乙企业）会计分录： （1）收到代销商品时： 借：受托代销商品甲企
10、业 20000 贷：受托代销商品款甲企业 20000,.,（2）实际销售时： 借：银行存款 25740 贷：主营业务收入A商品 22000 应交税费应交增值税(销项税额) 3740 借：主营业务成本A商品 20000 贷：受托代销商品甲企业 20000 借：受托代销商品款甲企业 20000 应交税费应交增值税(进项税额)3400 贷:应付账款甲企业 23400,.,（3）按约定将款付给甲企业时： 借：应付账款甲企业 23400 贷：银行存款 23400,.,2.收取手续费方式 收取手续费方式是指受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费的方式。 采用该方式，对于受托方来说，手续费收入实际上实
11、际上是一种劳务收入。 手续费方式与视同买断方式相比，主要特点是： 在交付商品时，委托方不能确认收入，受托方也不能作为商品购进处理。 受托方在商品售出后，按实际售价确认收入，并向委托方开具代销清单，委托方收到代销清单则可确认收入。 根据规定，采用支付手续费方式委托其他单位代销的商品，也可以单独设置“委托代销商品”账户。“委托代销商品”账户核算内容与“发出商品”账户核算内容相同。,.,(四)分期收款销售商品 分期收款销售商品是指商品已经交付给受让方，但货款需分期收回的一种销售方式。,.,【例9-11】企业于2010年1月采用分期收款方式销售A商品一件，售价40万元，成本20万元，增值税率17%，合
12、同约定每半年收款一次，款项分4次等额收回，发出商品时先收取第一期货款。 （1）发出商品时： 借：发出商品 200000 贷：库存商品A商品 200000,.,（2）到合同约定收款日确认收入、结转销售成本时： 借：应收账款（或银行存款） 117000 贷：主营业务收入A商品 100000 应交税费应交增值税(销项税额) 17000 借：主营业务成本A商品 50000 贷：发出商品 50000,.,（五）材料转让 材料转让属于企业从事主营业务以外的其他日常经济活动。,.,其他业务成本是企业为取得其他业务收入所发生的费用。,.,设置“其他业务收入”、“其他业务成本”账户。,.,【例9-12】企业转让
13、多余甲材料1000千克，单位售价8元，总计8000元，开出增值税专用发票上列明增值税额为1360元，材料已发出，收到转账支票一张存入银行。 月终，结转该批甲材料成本7000元。 （1）转让多余材料时： 借：银行存款 9360 贷：其他业务收入材料销售8000 应交税费应交增值税（销项税额）1360,.,（2）月终，结转该批甲材料成本时： 借：其他业务成本材料销售 7000 贷：原材料甲材料 7000,.,三、劳务收入 (一)劳务收入的确认与计量 1.劳务收入的确认 应按企业与接受劳务方签订的合同或协议的金额确定。 如有现金折扣，则应在实际发生时作为财务费用。 2.劳务收入的计量 (1)在同一会
14、计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入，收入金额为合同协议总金额，确认方法可参照商品销售收入的确认原则。,.,.,(二)劳务收入的核算 按规定，企业提供劳务收入可能在劳务完成时予以确认，也可能按完工百分比法等确认。,.,1.按劳务完成时确认收入 【例9-13】2010年9月底，华立公司受托为天翔公司培训一批员工，培训期3个月，双方签订协议注明，天翔公司应支付培训费总共20000元，于10月1日培训开始时预付50%，另外50%在12月31日培训结束时支付。在培训过程中华立公司以存款支付与培训相关的各项支出5000元。 （1）预收培训费时： 借：银行存款 10000 贷：预收账款天翔公司
15、 10000,.,（2）以银行存款支付与培训相关支出时： 借：劳务成本天翔公司培训5000 贷：银行存款 5000 （3）2010年12月底培训结束，收到余款确认收入时： 借：银行存款 10000 预收账款天翔公司 10000 贷：主营业务收入天翔公司培训 20000 （4）12月底结转劳务成本时： 借：主营业务成本天翔公司培训 5000 贷：劳务成本天翔公司培训 5000,.,2.按完工百分比法确认收入 完成百分比法，是指按照劳务交易的完成进度确认收入和相关费用的方法。,.,【例9-14】2010年10月1日，永丽公司接了一项商品安装任务，双方签订合同注明安装期5个月，总价款60万元，至年底
16、已预收了款项46万元，实际发生成本30万元，估计还会发生10万元。按实际发生的成本占估计总成本比例确定劳务交易的完工进度 业务分析： 本年末止劳务完工进度30（3010） 75% 2010年确认收入6075%045(万元) 2010年结转费用4075%030(万元),.,（1）预收部分价款时： 借：银行存款 460000 贷：预收账款 460000 （2）实际发生劳务成本时： 借：劳务成本 300000 贷：银行存款 300000 （3）2010年12月31日确认收入时： 借：预收账款 450000 贷：主营业务收入 450000 （4）结转成本： 借：主营业务收入 450000 贷：劳务成本 450000,.,四、渡让资产使用权收入 渡让资产使用权的使用费收入一般作为其他业务收入处理。渡让资产所发生的成本、费用，作为其他业务成本处理。【例9-15】合安公司于2010年1月1日向B企业转让某商标的使用权，合同规定使用期为4年，每年年末收取使用费100000元。假设2010年该商标的商标权应计提的摊销额为60000元。,.,（1）2010年末确认使用费收入： 借：银行存款 10000
