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1、第六章BOT和BT业务第一节业务概述一、BOT业务BOT是建设经营移交（buildoperatetransfer）的简称，即政府通过契约授予公司一定期限的特许经营权，许可其融资建设和经营特定的公共基础设施，并准许其向用户收取费用或出售产品以清偿贷款，回收投资并赚取利润；特许权期限届满时，该基础设施无偿移交给政府。（一）BOT业务应当同时满足以下条件：1合同授予方为政府及其有关部门或政府授权进行招标的公司。2合同投资方为按照有关程序取得该特许经营权合同的公司(以下简称合同投资方)。合同投资方按照规定设立项目公司(以下简称项目公司)进行项目建设和运营。项目公司除取得建造有关基础设施的权利以外，在基
2、础设施建造完成以后的一定期间内负责提供后续经营服务。3特许经营权合同中对所建造基础设施的质量标准、工期、开始经营后提供服务的对象、收费标准及后续调整作出约定，同时在合同期满，合同投资方负有将有关基础设施移交给合同授予方的义务，并对基础设施在移交时的性能、状态等作出明确规定。（二）与BOT业务相关收入的确认1建造阶段（1）项目公司提供实际建造服务的，对于所提供的建造服务应当按照企业会计准则第15号建造合同确认相关的收入和费用。建造合同收入应当按照收取或应收对价的公允价值计量，并分别以下情况在确认收入的同时，确认金融资产或无形资产： 合同规定基础设施建成后的一定期间内，项目公司可以无条件地自合同授
3、予方收取确定金额的货币资金或其他金融资产的；或在项目公司提供经营服务的收费低于某一限定金额的情况下，合同授予方按照合同规定负责将有关差价补偿给项目公司的，应当在确认收入的同时确认金融资产，并按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量的规定处理。 合同规定项目公司在有关基础设施建成后，从事经营的一定期间内有权利向获取服务的对象收取费用，但收费金额不确定的，该权利不构成一项无条件收取现金的权利，项目公司应当在确认收入的同时确认无形资产。 建造过程如发生借款利息，应当按照企业会计准则第17号借款费用的规定处理。（2）项目公司未提供实际建造服务，将基础设施建造发包给其他方的，不应确认建造服务收入，应当
4、按照建造过程中支付的工程价款等考虑合同规定，分别确认为金融资产或无形资产。2运营阶段基础设施建成后，项目公司应当按照企业会计准则第14号收入确认与后续经营服务相关的收入。公共设施建成并取得政府收费批文交付使用后，进入特许经营权项目经营期，向公共设施使用者收取的服务费应确认为主营业务收入。3移交阶段（1）运营期满，项目移交时，一般没有收入，无需再作会计处理，只进行实物交接。（2）运营期未满，项目公司应按照合同或协议价款的公允价值计算转让收入并确认为营业收入，金融资产或无形资产的账面价值作为转让成本确认为营业成本。二、BT业务BT是建设移交（Build-Transfer）的简称，即由发起方（政府）
5、通过公开招标的方式确定投资建设方，由投资建设方负责项目资金筹措和工程建设，项目建成竣工验收合格后由业主回购，并由业主向投资建设方支付回购价款的一种融资建设方式。（一）BT业务应当同时满足以下条件：1合同发起方为政府及其有关部门或政府授权进行招标的公司。2合同投资方为按照有关程序取得合同的公司（以下简称合同投资方）。合同投资方按照规定设立项目公司（以下简称项目公司）进行项目建设和运营。3合同中对所建造公共基础设施的质量标准、工期、移交的对象、合同总价款及其分期偿还等作出约定，同时在合同期满，合同投资方负有将有关公共基础设施移交给合同授予方或其指定的单位，并对基础设施在移交时的性能、状态等作出明确
6、规定。（二）与BT业务相关收入的确认BT业务是发起方采用分期付款方式购买实施BT企业的基础设施建造服务，投资方（或项目公司）提供了建造服务后，便取得了向发起方收取款项的权利，即未来有很可能的经济利益流入，符合收入的确认条件。1建造期间，项目公司对于所提供的建造服务应当按照企业会计准则第15号建造合同确认相关的收入和费用。基础设施建成后，项目公司应当按照企业会计准则第14号收入确认与后续经营服务相关的收入。2合同规定基础设施建成后的一定期间内，项目公司可以无条件地自合同授予方收取确定金额的货币资金或其他金融资产的，应当在确认收入的同时确认金融资产，并按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量的规
7、定处理。 3项目公司未提供实际建造服务，将基础设施建造发包给其他方的，不应确认建造服务收入，应当按照建造过程中支付的工程价款等考虑合同规定确认为金融资产。4建造过程如发生借款利息，应当按照企业会计准则第17号借款费用的规定处理。（三）长期应收款的核算1会计科目设置“长期应收款”科目下设“BT合同”二级科目，并在此二级科目下设三个三级明细科目，分别是：“投资成本”、“投资收益”、“回购资金”。（1）“长期应收款BT合同投资成本”科目，借方记录为BT项目建设发生的勘察设计费、技术咨询费、征地拆迁费、建安费用、资本化利息、工程质监费、工程审计费用等。该科目按照费用明细下设三级科目。该科目最终借方余额
8、反映项目投资总额，若工程审计结束后，政府或业主认定的回购基数与该科目有差额的一次性调整。（2）“长期应收款BT合同投资收益”科目，借方记录按照摊余成本和实际利率分期确认的利息收入。（3）“长期应收款BT合同回购资金”科目，贷方记录实际收到政府或发起方汇入的回购款。2长期应收款采用摊余成本计量并按期确认利息收入，实际利率在长期应收款存续期间内一般保持不变。3项目公司应于会计期末对BT业务现金流情况进行审核，若有迹象表明现金流情况发生重大变化的应当计提资产减值准备，调整期末摊余成本（即未来现金流入的净现值）。调整时仍采用最初确定的实际利率。BOT业务和BT业务的区别就在于投资方是否具有一定期限的特
9、许经营权。第二节BOT业务会计处理BOT项目包括成立专门的项目公司经营和非专门项目公司经营两种经营方式。本节以成立专门的项目公司经营方式为例对BOT业务的各阶段会计处理进行讲解。一、签订BOT投资合同集团公司或下属单位（以下简称投资方）通过BOT项目招投标中标后与政府（机构）为实施基础设施建设项目而签订BOT投资合同。此阶段不需进行会计处理。二、成立项目公司（一）业务描述投资方为具体实施BOT项目管理而组建成立项目公司，负责项目的投资建设和运营。（二）账务处理 公司注册成立收到资本金公司注册成立，收到投资主投入的资本金时，投资公司作为长期股权投资，项目公司作为实收资本（股本）、资本公积。1投资
10、方账务处理核算时点核算依据账务处理投资方投入资本金，资本金正式划拨时BOT 合同以及相关银行付款单据等借：长期股权投资投资成本贷：银行存款2项目公司账务处理核算时点核算依据账务处理收到投资方投入的资本金时BOT 合同以及相关银行收款通知单等借：银行存款贷：实收资本（股本）资本公积 项目公司注册成立时发生的费用项目公司注册成立时发生的相关费用，形成项目投资成本。核算时点核算依据账务处理相关成本费用发生时相关合同、发票、银行付款单据等借： 无形资产特许经营权贷：银行存款三、项目筹资（一）业务描述BOT项目因投资额大，资金回收需在运营期逐步实现，项目建设阶段投资方需垫付大量资金，通常都需要向银行办理
11、项目融资。（二）账务处理 支付保险费办理项目融资时，银行通常需要借款方投保信用保险，以降低贷款的回收风险。支付相关保险费时，形成项目投资成本。核算时点核算依据账务处理支付保险费时保险合同、发票、银行付款单据等借： 无形资产特许经营权贷：银行存款 取得项目融资款项目融资通常一次签订，分次放款，每次放款时，按银行实际放款金额计入项目公司的长期借款。核算时点核算依据账务处理收到银行放款时借款合同、银行放款通知、银行收款通知单等借：银行存款贷： 长期借款四、项目前期费用支出（一）业务描述项目施工前先对项目进行土地预审、环境评价、水土保持及工程可行性研究等，并在勘察基础上进行设计和评审。（二）账务处理
12、缴纳履约保证金项目公司按照 BOT 合同约定，向政府缴纳的建设履约保证金，计入其他应收款。核算时点核算依据账务处理支付履约保证金时相关发票、银行付款单据等借：其他应收款保证金履约保证金贷：银行存款 可研及检测费用等为项目实施发生的应由项目公司承担的工程可行性研究费、水土保持检测费等，进入项目投资成本。核算时点核算依据账务处理相关成本费用发生时相关发票、银行付款单据等借： 无形资产特许经营权贷：银行存款 征地拆迁补偿费项目公司将征地拆迁补偿费预付至征地拆迁机构，计入预付账款。核算时点核算依据账务处理支付拆迁补偿费，取得银行单据时征地拆迁合同、公司文件及银行付款单据等借：预付账款其他预付拆迁补偿费
13、贷：银行存款待征地拆迁机构分发补偿完毕后，项目公司与征地拆迁机构清算，计入项目投资成本。核算时点核算依据账务处理清算完毕后清算报告等借：无形资产贷：预付账款其他预付拆迁补偿费五、基础设施建造（一）业务描述项目公司开始基础设施的建造施工，这一阶段的实施通常有两种方式：（1）项目公司自己提供实际建造服务；（2）项目公司将基础设施建造发包给其他方，不提供实际建造服务。（二）账务处理本节账务处理示例均按项目投资成本确认为无形资产的情况进行讲解。1、项目公司自己提供实际建造服务情况下收入、成本的确认 成本、费用的归集核算时点核算依据账务处理相关成本费用发生时相关发票、银行付款单据等借： 工程施工合同成本
14、贷：现金银行存款应付账款等 收入、成本的确认核算时点核算依据账务处理月末建造合同收入、成本及毛利确认表借：主营业务成本建造合同成本工程施工合同毛利贷：主营业务收入建造合同收入 项目投资成本的确认核算时点核算依据账务处理确认收入的同时收入确认单据借： 无形资产特许经营权贷：工程结算 项目完工时核算时点核算依据账务处理项目完工时账面余额借：工程结算贷：工程施工合同成本工程施工合同毛利2、项目公司未提供实际建造服务情况下收入、成本的确认 项目公司为招标发生的相关费用项目公司编制打印招标文件和标书、组织评标等为实施招标活动发生的相关费用，计入项目投资成本。核算时点核算依据账务处理相关成本费用发生时相关合同、发票、银行付款单据等借： 无形资产特许经营权贷：现金银行存款等 项目公司出售标书等取得的收入项目公司出售招标文件、标书和合同获得的收入，冲销项目投资成本。核算时点核算依据账务处理取得出售招标文件、标书和合同获得的收入时相关文件、收据及银行收款单据等借：现金银行存款等贷： 无形资产特许经营权 收到中标施工单位缴纳的履约保证金项目公司收到中标施工单位缴纳的履约保证金时，计入其他应付款。核算时点核算依据账务处理收到中标施工单位缴纳的履约保证金时相关合同、收据及银行收款单据等借：银行存款贷：其他应付款保证金履约保证金 拨付施工单位
