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1、企业财务报表阅读与理解,主讲人： 陈 金 龙 博士、教授、博士生导师 华侨大学工商管理学院 TEL：13959799046 Email: ,通过财务报表阅读与理解，了解数据背后的故事,课程目的,我们需要知道,财务报表是怎样编制的？ 财务报表能帮助我们做什么？ 报表分析要分析什么？ 报表分析的基本工具、方法和步骤是什么？,企业三套报表,对内报表成本报表 对外报表财务报表外部可以看见的 对税收报表税务报表,看看现实报表,泉州某公司报表,现代财务会计的核心,权责发生制 处理收入 处理支出 对支出的处理成为财务会计的核心 对支出属性的判断是一种估计，可以认为改变 判断支出的收益期 确定资产转化为费用损
2、失的速度,现代财务会计的核心,支 出,收益性支出,资本性性支出,受益期为1年或一个经营周期的支出,受益期为1年或一个经营周期的支出,利润表,资产负债表,成本,费用,损失,存货,固定资产,无形资产,摊销,折旧,摊销,资产定期转化为费用损失,财务报表的两种产生模式,公允价值模式 全部资产采用公允价值计价 通过前后期股东权益比较确定损益 只需要一张资产负债表的财务系统 历史成本模式 全部资产采用历史成本计价 资产通过摊销和折旧来计算损耗 需要利润表来反映取得的收入与资产损耗之间的配比关系,财务报表的核心是资产计价,新准则下的经营性资产 经营性资产计价核心是LCM（市价与成本熟低） 当历史成本高于市场
3、价格时，资产必须计提减值准备 当历史成本低于市场价格时，无需计提减值准备,财务报表的核心是资产计价,新准则下金融资产 金融资产计价核心是公允价值 交易性金融资产采用公允价值计量，价值变动计入当期损益 可供出售金融资产采用公允价值计价，价值变动计入资本公积。 持有至到期金融资产采用历史成本计价，价格变动信息要披露,很遗憾，每次会计采用公允价值计价模式都遇到金融危机如，1934年，2008年,财务报表的基本知识,资产负债表 利润表 现金流量表 报表之间的关系,会计信息与企业经营活动的关系,会计产品： 外部报表 内部报表 补充资料,企业环境： 政府有关法规 劳动力市场 资本市场 产品市场 供应商 客
4、户 竞争对手,企业活动： 经营活动 投资活动 融资活动,企业战略： 业务范围 多元化 专业化 竞争定位 成本优先 差异化 关键致胜因素与风险,会计环境： 资本市场结构 公司治理结构 会计惯例与法规 税法 处理会计争端的法律体系,会计战略： 会计政策的选择 会计估计的选择 报告表格的选择 附加披露的选择,财务会计系统 对企业活动的经济结果进行计量编制报表,资产负债表,功能： 提供企业某一特定时期所拥有的全部资产、负债和所有者权益（自有资本）的存量及其结构 关系 资产=负债+所有者权益 作用 有助于管理者了解某一时点上各类资产和负债的规模、结构及其数量上对应关系，明确个人和企业受托责任和义务，做出
5、优化结构、降低风险和提高运营效率的判断和决策,资产负债表的结构,资产负债表的解读,如果资产是实在的，盈利就是可靠的 应收账款能够收回多少 存货是否都能变现 固定资产折旧是否提足 无形资产摊销是否摊够 有多少费用被资本化 其他应收款是否隐藏费用,资产负债表的解读,资产结构不同决定盈利结构不同 经营性资产产生经营性收益 金融性资产产生投资性收益 在资产负债表中，所有资产都必须能够创造价值的，因为资产的取得是有成本的 所谓流动性过剩，在社会领域是指钱太多，资产太少；在企业财务上是指流动资产超过企业需求量。,资产负债表的解读,负债是资产负债表中唯一真实的项目，企业最可恨的是隐藏负债 资产不实将导致企业
6、所有者权益不实，一般表现为留存利润不实。 资产与负债的对比可以反映企业的风险状况。,Case-1,资产 212.9 亿 负债 165.6 亿 权益 47.3 亿 212.9 亿 212.9 亿 清盘前净资产为 47.3 亿,资产 65.0 亿 负债 387.7 亿 权益 322.7亿 65.0 亿 65.0 亿 清盘后净资产为 322.7 亿,-6-,广信清盘前后的资产负债表如下:,清盘前,清盘后,净资产 前后差异 达370亿,利润表,功能 提供企业在一定时期内实现的利润或发生的亏损。 关系 当期收入或收益-当期成本及费用=当期损益 作用 帮助管理者了解企业本期取得的收入和发生的产品成本、各项
7、期间费用及税金，了解盈利的总体水平和各项利润来源及结构，把握经营策略。,利润表的结构,美国MD飞机公司会计年报被迫调整,95年原计利润 US$14.22亿,调整后利润 - US$4.16亿,应摊销研究开发费 10.02亿,应摊销专用工具 2.43亿,应摊销培训费、设计费 5.93亿,减:,CASE-2,合 计 18.38亿,前：盈利14.22亿 后：亏损 4.16亿,利润表的解读,1920年以前企业报表是采用公允价值计价的，所以不需要利润表，只有资产负债表。由于资产价值不可靠，由此产生盈利结果不可靠，有人认为这是1929-1933年金融危机产生的原因之一。 1934年开始美国会计不允许对资产进
8、行重估，因为重估价不可靠，只能用成本价，因此需用用利润表来确定收入与成本费用的差额。,利润表的解读,从资产负债表角度来理解利润表，经营性资产产生经营性利润；金融性资产，产生金融性投资收益。,Case-3： 第一次经商,王是一名大学三年级学生，在学校的三年过程中发现每年夏天临放假前，总有一些毕业生会将一些学习和生活用品进行变卖，如电脑、台灯等等，而一些新生也会因为价格便宜而购买这些二手货，所以引发了王的灵感，何不赚取中间的差额呢？ 心动不如行动，于是王开始了第一次经商 请大家根据所给资料帮王编制出财务的基础报表之一：,初始：,引资：,采购：,销售：,意外：,分配：,投资报酬：952 相当不错的成
9、绩喔 !,损益表：,利润分配：,136030408 红利,1360408 952,100 952,案例结论：,1、王的眼光非常独到，看到了他人熟视无睹的机会 2、如果这是一家上市公司，这支股票上涨的可能性 是非常的大 3、如果王真的具有如此地商业 头脑，自己不学会计也无所 谓，干脆花钱请专家处理这 类记帐工作。,资产负债表与利润表的关系,如果资产负债表是真实的，则利润表中的利润可以包含很多非经营性收益，利润表的信息不可靠； 如果利润表中的利润主要表现为经营收益，那么资产负债表中的资产体现为历史成本，与现实市场相差可能很大，没有太大意义。 现实做法是：资产收益中，比较可靠的数据进入利润表，构成非
10、经营收益的一部分，而比较不可靠的收益进入所有者权益，构成资本公积的一部分。,现金流量表,功能 提供企业在某一特定时期内有关现金及现金等价物的流入和流出信息。 关系 现金流入量-现金流出量=当期现金持有量的变动 作用 有助于管理者了解净收益的质量、取得和运用现金的能力、支付债务本息和股利的能力和预测未来现金流量。,现金流量表的结构,利润表与现金流量表的关系,如果企业经营中所有应收款都能够如期收到，所有应付款都能够如期支付，从长远来说，企业利润与经营活动现金流量是相等的； 经营现金流量与利润的差异源泉在于现在会计采用应计制； 经营现金流量与利润的差异可以体现企业利润的质量,三大报表的关系,资产负债
11、表 资产： 现金 应收账款 存货 长期投资 固定资产 负债： 短期借款 应付账款 应付股利 所有者权益 实收资本 留存收益,利润表 销售收入 销售成本 期间费用 营业利润 利润总额 所得税 净利润,利润分配表 税后净利润 期初为分配利润 提起盈余公积 分配股利 . 未分配利润,现金流量表 经营活动 投资活动 筹资活动 .,营运资本 营运资本又称循环资本、营运资金等，是指企业在流动资产方面所进行的投资。 营运资金净额流动资产总额流动负债总额,资产结构与企业面临的风险,营运资金的周转现金周转期=存货周转期+应收账款周转期-应付账款周转期,企业怎么盘活资产,企业将死钱变活钱增加资产流动性 企业将活钱变死钱加速企业资金链断裂,几个经常误解的现象,资金链断裂是现金缺乏，并不是企业没有利润？ 企业亏损就会陷入财务危机？ 企业有利润就可以分红？ 企业都可以用利润进行投资？ 为什么监管机构要限制资本公积转增股票？,
