企业所得税基础知识课件

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1、2020/9/18,1,概述 纳税义务人、征收对象与税率 应纳税所得额的计算 资产的所得税处理 资产损失税前扣除的所得税处理 企业重组的所得税处理 应纳税额的计算 税收优惠 特别纳税调整 年度企业所得税汇算清缴,目录,企业所得税,2020/9/18,2,企业所得税,第一节 概述 法律渊源 法律：中华人民共和国企业所得税法 第十届全国人民代表大会第五次会议于2007年3月16日通过 国家主席令，以全国人大党委会公报形式发布 自2008年1月1日起施行，共8章，60条 行政法规：中华人民共和国企业所得税法实施条例 国务院第197次常务会议通过 国务院令，以国务院公报方式发布 自2008年1月1日起

2、施行，共8章，133条 部门规章 规范性文件,2020/9/18,3,企业所得税,第一节 概述 企业所得税的概念 我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。 企业所得税的计税原理 征税对象:通常以纯所得为征税对象； 计税依据:通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据；（会计利润不作为计算企业所得税的直接依据） 属性:具有直接税属性，纳税人和实际负担人通常是一致的。（企业所得税和个人所得税,其他税收具有间接税属性）,2020/9/18,4,企业所得税,第一节 概述 各国对企业所得税的一般性做法 企业所得税在国外也叫法人所得税或公司所得税，对法人所得税影响较大的几个

3、因素是：纳税人、税基、税率、税收优惠。 纳税义务人：各国在规定纳税义务人上大致是相同的，政府只对法人征收； 各国企业所得税都是以利润即应纳税所得额为计税依据，其中包括生产经营利润和资本利得。各国在确定税基上的差异主要表现在不同折旧方法及损失处理上。 税率结构分为比例税率和累进税率（绝大多数国家采用超额累进税率，该税率对小企业比较公平，对大企业发挥税收效率有作用） 各国所得税优惠的一个共同特点是淡化区域优惠，突出行业优惠。,2020/9/18,5,企业所得税,第二节 纳税义务人、征税对象及税率 纳税义务人 企业所得税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。 注意： 取得收

4、入的组织也要缴纳企业所得税；包括依法注册、登记的事业单位和社会团体； 个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法。,2020/9/18,6,企业所得税,第二节 纳税义务人、征税对象及税率 纳税义务人 按纳税义务不同，分为居民纳税人和非居民纳税人：（依据注册地标准和实际管理机构标准） （一）居民企业 居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 实际管理机构是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。 （二）非居民企业 非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构，场所的，或者在中

5、国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。,2020/9/18,7,企业所得税,第二节 纳税义务人、征税对象及税率 征税对象 包括生产经营所得、其他所得和清算所得 居民企业的征税对象 就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象 非居民企业的征税对象(略),2020/9/18,8,企业所得税,第二节 纳税义务人、征税对象及税率 征税对象 所得来源地的确定 销售货物所得，按照交易活动发生地确定 提供劳务所得，按照劳务发生地确定 转让财产所得。 不动产转让所得按照不动产所在地确定。 动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定。权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定 股息

6、、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定 利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定 其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定,2020/9/18,9,企业所得税,第二节 纳税义务人、征税对象及税率 税率,2020/9/18,10,企业所得税,第三节 应纳税所得额的计算 计算公式： 直接法：应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损 间接法：应纳税所得额会计利润总额纳税项目金调整额 收入总额 包括货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。 货币形式：包括现金、存款、应收账款、应收票

7、据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等； 非货币形式：包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等，这些非货币资产应当按照公允价值确定收入额，公允价值是指按照市场价格确定的价值。,2020/9/18,11,企业所得税,第三节 应纳税所得额的计算 相关链接:会计收入确认条件与所得税收入确认条件比较 会计 税法 二者确认条件的主要差别是会计上多了一条相关的经济利益很可能流入企业。 因为会计核算遵循实质重于形式和谨慎性原则，收入的实质性实现。 税法是实质与形式二者兼顾，更注重形式，只要所有权转移都要确认企业所得税收入，从而保证国家的财政收入。

8、,所有权上风险和报酬转移 未保留继续管理权、控制权 收入金额能够可靠计量 成本能够可靠计量 相关的经济利益很可能流入企业,所有权上风险和报酬转移 未保继续管理权、控制权 收入金额能够可靠计量 成本能够可靠计量,2020/9/18,12,企业所得税,第三节 应纳税所得额的计算 企业所得税和会计在收入确认上的差异 企业非货币性资产交换不具有商业实质且公允价值不能够可靠计量，所得税确认视同销售，而会计不确认为收入。（暂时性差异） 企业将资产（货物和财产）用于捐赠、赞助、集资、广告、样品，在所得税上确认为视同销售，在会计处理上，因其不具备收入要素中经济利益流入的要件，所以不确认为收入。（永久性差异）

9、企业将劳务用于捐赠、赞助、广告、样品，在所得税上确认为视同销售，在会计处理上不确认为收入。（永久性差异）在表A105000中体现,2020/9/18,13,企业所得税,第三节 应纳税所得额的计算 企业所得税和会计在收入确认上的差异 软件生产企业和集成电路设计企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，规定企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，此项业务会计确认为“营业外收入-政府补助利得”。（永久性差异） 县级以上专项用途财政性资金，符合专项用途、专项管理和单独核算三个条件的，可以不作为企业所得税应税收入，此项业务会计确认为“营业外收入-政府补助利得”。（永久性差异） 企业

10、所得税减免收入的业务，企业会计核算一般都确认为收益，所得税和会计形成差异。（永久性差异） 企业所得税对会计核算中对当期会计利润产生影响的“公允价值变动损益”不予确认。（暂时性差异）,2020/9/18,14,企业所得税,第三节 应纳税所得额的计算 企业所得税和会计在收入确认上的差异 企业所得税和会计收入计量和实现时间确认的差异 企业所得税和会计对收入实现时间确认的差异，一般伴随着所得税和会计对收入计量的差异同时存在，差异的性质为暂时性差异。差异在企业所得税纳税申报表纳税调整项目明细表中填列并调整： 销售商品。合同或协议明确规定需要延期收取价款或者分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，会计按照

11、应收的合同或协议价款的现值，在货物发出时确认收入实现；企业所得税按照合同价款，在合同约定收款的时间确认收入实现 会计对采取权益法核算的长期股权投资，在资产负债表日按应享投资单位净利润的份额计量投资收益；企业所得税按照企业因权益性投资从被 投资方取得的收入，在被 投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现,2020/9/18,15,企业所得税,第三节 应纳税所得额的计算 企业所得税和会计在收入确认上的差异 企业所得税和会计收入计量和实现时间确认的差异 会计对部分金融资产（持有至到期投资、可供出售金融资产）的债券利息，采取持有期间按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入；企业所得税按照合同约定的债务

12、人应付利息，在合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现 会计对融资租赁，采用实际利率法计算确认当期的融资收入；企业所得税按照合同约定的承租人应付租金，在合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现 企业取得与资产相关的政府补助（指企业），会计遵循权责发生制原则，一般确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，以该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的“营业外收入-政府补助”；企业所得税对政府补助按收付实现制确认收益，一般在实际收到年度计入应纳税所得额。取得的，用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助,2020/9/18,16,企业所得税,第三节 应纳税所得额的计算 企业所得税和

13、会计在收入确认上的差异 收入审核注意事项 重点是审核收入调整事项。对非调整事项，只进行复核，应关注会计核算是否正确 与企业所得税相关各税缴纳正确与否直接影响企业所得税申报准确率 要抱着质疑的态度对企业的纳税资料进行复核 企业所得税的视同销售不同于流转税的视同销售 企业认定是否属于视同销售，主要看资产的所有权是否转移,2020/9/18,17,增值税上的视同销售：本质为增值税“抵扣进项并产生销项”的链条终止，比如将货物用于非增值税项目，用于个人消费或者职工福利等等，而会计上没有做销售处理; 企业所得税上的视同销售：代表货物的权属发生转移，而会计上没有做收入处理。 会计上的视同销售：是指没有产生收

14、入但是视同产生收入了。,企业所得税,2020/9/18,18,企业所得税,第三节 应纳税所得额的计算 收入总额 (一)一般收入的确认(共9项) 1.销售货物收入。销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货的收入 2.劳务收入是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。 3.转让财产收入。是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入 4.股息、红利等权益性投资收益。是指企业因权益性投资从被投资方取

15、得的收入 5.利息收入。是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入,2020/9/18,19,企业所得税,第三节 应纳税所得额的计算 收入总额 (一)一般收入的确认 6.租金收入。是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入 7.特许权使用费收入。是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入 8.接受捐赠收入。是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产 9.其他收入。是指企业取得的除以上收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入

16、、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。,2020/9/18,20,企业所得税,第三节 应纳税所得额的计算 收入总额 (二)特殊收入的确认 分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现 企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现 采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按产品的公允价值确定 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。,2020/9/18,21,企业所得税,第三节 应纳税所得额的计算 收入总额 (三)处置资产收入的确认,2020/9/18,22,企业所得税,第三节 应纳税所得额的计算 收入总额 (三)处置资产收入的确认 说明： 区分的关键看资产所有权属