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1、2011-3-12,国脉信息学院会计系 *,会计制度设计,主讲教师 郑曈,第六章 账务处理程序的设计,账务处理程序是结合各单位实际情况形成的各具特色的会计工作的具体程序。如何设计与企业经济业务相适应的账务处理程序，是会计制度设计的重要环节，直接关系企业会计工作的质量。本章主要介绍了会计工作中形成的六种核算形式。通过学习，要求理解和掌握各种核算形式的特点、适应范围、操作流程。 本章的重难点是各种账务处理程序的特点、适用范围、操作流程。,2011-3-12,国脉信息学院会计系,第一节 账务处理程序的概述,一、账务处理程序 账务处理程序也称记账程序、会计核算程序，是指会计凭证、账簿、会计报表相互结合
2、的方式。 不同的记账程序规定了填制会计凭证、登记账簿、编制会计报表的不同步骤和方法。按一定的账务处理程序进行会计处理，使会计工作有条不紊地按会计期间周而复始地进行，就是会计循环。,2011-3-12,国脉信息学院会计系,第一节 账务处理程序的概述,二、账务处理程序设计的要求 （一）从企业的实际情况出发 结合本企业单位的规模、经济业务繁简、会计人员素质等实际情况来设计，不可贪大求全，也不可过分简化。 （二）要全面、系统、及时、正确地提供反应本单位经济活动情况的会计核算资料。 （三）合理简化程序与保证会计工作质量两相结合。 （四）要有利于加强内部控制和稽核 通过凭证、账簿的种类、格式的选择及组合，
3、从账证、账账、账实的相互联系中加强稽核手段的渗透，增强内部控制的力度。,2011-3-12,国脉信息学院会计系,第一节 账务处理程序的概述,（五）要使会计账务处理程序所涉及的各项内容达到有机结合，协调一致 会计报表的编制依据是会计账簿，会计账簿的登记依据是会计凭证，所以编制报表的要求制约着会计账簿的种类、格式和内容；会计账簿的要求又制约着会计凭证的种类、格式和内容；记账程序和记账方法对会计凭证和会计账簿有影响。,2011-3-12,国脉信息学院会计系,原 始 凭 证,记 账 凭 证,日记账,分类账,会 计 报 表,账务处理程序的内容,2011-3-12,国脉信息学院会计系,第一节 账务处理程序
4、的概述,三、账务处理程序的种类 逐笔过账 ：记账凭证账务处理程序 日记总账账务处理程序 凭证汇总 ：科目汇总表账务处理程序 汇总记账凭证账务处理程序 账簿汇总 ：多栏式日记账账务处理程序 通用日记账账务处理程序,2011-3-12,国脉信息学院会计系,2020/9/18,国脉信息学院会计系,第一节 账务处理程序的概述,各种账务处理程序的异同点： 共同之处：都是遵循着“原始凭证记账凭证账簿报表” 这一模式进行的。即：都要根据原始凭证编制记账凭证；都要根据原始凭证(或原始凭证记总表)和记账凭证登记日记账和明细分类账；都要根据账簿记录编制会计报表。 根本区别：登记总账的依据、程序和方法不同，有的账务
5、处理程序是直接根据记账凭证登记总账，有的是先按一定的规则将记账凭证加以汇总，根据汇总数登记总账。设计账务处理程序的种类，主要以如何登记总分类账为标准。,2020/9/18,国脉信息学院会计系,第二节 账务处理程序详述,一、记账凭证账务处理程序,1、根据原始凭证编制汇总原始凭证； 2、根据汇总原始凭证，编制记账凭证； 3、根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账； 4、根据汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账； 5、根据记账凭证逐笔登记总分类账； 6、期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符； 7、期末，根据总分类账和明细分类账编制会计
6、报表。,2020/9/18,国脉信息学院会计系,第二节 账务处理程序详述,一、记账凭证账务处理程序评价 特点：直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账，同时也据以逐笔登记现金日记账、银行存款日记账和各种明细分类账。根据记账凭证，不经过汇总，直接登记总分类账。 优点：手续简便，容易掌握。 缺点：总分类帐登记工作量过大。 适用范围：规模较小、经济业务不多的企业。 凭证设置：可采用通用记账凭证，也可采用收款凭证、付款凭证，转账凭证。 账簿设置：三栏式总账；三栏式现金日记账，三栏式银行存款日记账；明细分类账可根据需要设置成三栏式明细账、数量金额式明细账、多栏式明细账等。,2020/9/18,国脉信息学院会
7、计系,第二节 账务处理程序详述,二、日记总账账务处理程序,2020/9/18,国脉信息学院会计系,第二节 账务处理程序详述,二、日记总账账务处理程序,1、根据原始凭证编制汇总原始凭证； 2、根据汇总原始凭证，编制记账凭证； 3、根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账； 4、根据汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账； 5、根据记账凭证逐笔登记日记总账； 6、期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同日记总账的余额核对相符； 7、期末，根据日记总账和明细分类账编制会计报表。,2020/9/18,国脉信息学院会计系,第二节 账务处理程序详述,二、日记总账账务处理程序
8、评价 特点：日记总账兼具日记账和总账两种功能，分科目按专栏反映各科目的发生额。 优点：提高功效，账簿中分科目反映，可以看出每笔经济业务的账户对应关系。 缺点：若科目多，日记账的设计篇幅大，操作不方便，且不利于会计人员的分工。 适用范围：经济业务少、会计科目不多的企业。 凭证设置：可采用通用记账凭证，也可采用收、付、转凭证。 账簿设置：总账采取联合账簿日记总账格式；现金和银行存款采用三栏式账页；明细账则根据需要选用三栏式、数量金额式、多栏式等账页格式。,2020/9/18,国脉信息学院会计系,第二节 账务处理程序详述,三、科目汇总表账务处理程序,2020/9/18,国脉信息学院会计系,第二节 账
9、务处理程序详述,三、科目汇总表账务处理程序,1、根据原始凭证编制汇总原始凭证； 2、根据汇总原始凭证，编制记账凭证； 3、根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账； 4、根据汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账； 5、根据各种记账凭证编制科目汇总表； 6、根据科目汇总表登记总分类账账； 7、期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同总分类账的余额核对相符； 8、期末，根据总分类账和明细分类账编制会计报表。,2020/9/18,国脉信息学院会计系,第二节 账务处理程序详述,三、科目汇总表账务处理程序评价 特点：根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总
10、分类账。 优点：简化了登记总分类账的工作量；科目汇总表能起试算平衡作用，利于检查记账工作的准确性。 缺点：汇总工作量较繁重；总账记录不能反映对应关系。 适用范围：经营规模大，经济业务多的企业。 凭证设置：可采用通用记账凭证，也可采用收、付、转凭证，还需编制科目汇总表。 账簿设置：一般应设置三栏式总账；三栏式现金日记账和银行存款日记账；明细分类账则可根据需要分别设置成三栏式明细账、数量金额式明细账、多栏式明细账等。,2020/9/18,国脉信息学院会计系,第二节 账务处理程序详述,四、汇总记账凭证账务处理程序,2020/9/18,国脉信息学院会计系,第二节 账务处理程序详述,四、汇总记账凭证账务
11、处理程序,2020/9/18,国脉信息学院会计系,第二节 账务处理程序详述,四、汇总记账凭证账务处理程序 汇总转账凭证按每个科目的贷方分别设置。根据汇总期内的全部转账凭证，按与设置科目相对应的借方科目归类汇总。定期（一般为五天或十天）填制一次，每月填制一张。月终，将汇总转账凭证的合计数计算出来，分别记入总账中有关账户的借方和设置账户的贷方。为了避免汇总时出现重汇和漏汇，平时填制转账凭证时，只能按一个贷方科目与一个或几个借方科目相对应来填制，而不能以几个贷方科目同一个借方科目相对应来填制。,2020/9/18,国脉信息学院会计系,第二节 账务处理程序详述,四、汇总记账凭证账务处理程序,1、根据原
12、始凭证编制汇总原始凭证 2、根据汇总原始凭证，编制记账凭证 3、根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账； 4、根据汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账； 5、根据一定时期内的全部记账凭证，定期编制汇总收付款和转账凭证； 6、根据定期编制的汇总收付款和转账凭证登记总分类账账； 7、期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同总分类账的余额核对相符； 8、期末，根据总分类账和明细分类账编制会计报表。,2020/9/18,国脉信息学院会计系,第二节 账务处理程序详述,四、汇总记账凭证账务处理程序评价 特点：先根据收付转记账凭证编制汇总记账凭证，再根据汇总记账凭证登记总
13、分类账. 优点：反映科目对应关系，减少登记总账的工作量。 缺点：汇总手续较繁琐，小型企业和经济业务不多的单位不适用，大型单位会计人员较多时可以运用该汇总方法。 凭证设置：采用收款凭证、付款凭证和转账凭证；另外还应设置汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证。 账簿设置：同科目汇总表账务处理程序，不同之处是为反映科目对应关系，三栏式总账最好设对方科目专栏。,2020/9/18,国脉信息学院会计系,第二节 账务处理程序详述,五、多栏式日记账账务处理程序,2020/9/18,国脉信息学院会计系,第二节 账务处理程序详述,五、多栏式日记账账务处理程序,1、根据原始凭证编制汇总原始凭证；根据汇总原始凭证
14、，编制记账凭证； 2、根据收款凭证、付款凭证逐笔登记多栏式现金和银行存款日记账； 3、根据汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账； 4、根据转账凭证登记多栏式转账日记账； 5、根据多栏式现金、银行存款和转账日记账登记总分类账； 6、期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同总分类账的余额核对相符； 7、期末，根据总分类账和明细分类账编制会计报表。,2020/9/18,国脉信息学院会计系,第二节 账务处理程序详述,五、多栏式日记账账务处理程序评价 特点：根据记账凭证登记各种多栏式日记账，再根据多栏式日记账登记总分类账。 优点：简化了登记总分类账的工作量；清楚反应经济业务中货币资金的
15、来龙去脉。 缺点：多栏式日记账专栏增加；日记账登记总账会降低账簿的数据牵制和勾稽关系。 适用范围：收付款业务较多的企业。 凭证设置：可采用通用记账凭证，也可采用收、付、转凭证。 账簿设置：一般应设置三栏式总账；多栏式现金日记账、银行存款日记账、多栏式转账日记账；明细分类账则可根据需要分别设置成三栏式明细账、数量金额式明细账、多栏式明细账等。,2020/9/18,国脉信息学院会计系,第二节 账务处理程序详述,六、通用日记账账务处理程序,2020/9/18,国脉信息学院会计系,第二节 账务处理程序详述,六、通用日记账账务处理程序,1、根据原始凭证编制汇总原始凭证；根据汇总原始凭证，逐日逐笔登记通用
16、日记账； 2、根据汇总原始凭证和通用日记账，登记各种明细分类账； 3、根据通用日记账逐笔登记总分类账； 4、期末，明细分类账的余额同总分类账的余额核对相符； 5、期末，根据总分类账和明细分类账编制会计报表。,2020/9/18,国脉信息学院会计系,第二节 账务处理程序详述,六、通用日记账账务处理程序评价 特点：根据原始凭证登记通用日记账，再根据通用日记账登记总分类账。 优点：只需按经济业务发生的先后顺序登入通用日记账，便于查找且操作简单；不需填制记账凭证，减少了编制记账凭证的工作量。 缺点：只设一本通用日记账来记录所有的经济业务，根据每笔经济业务在通用日记账的记录来登记总分类账，使登记总分类账的工作量较大，不便于会计核算的分工；直接根据原始凭证或原始凭证汇总表登记通用日记账，易发生差错。 适用范围：已实施电算化会计信息系统的企业。 凭证设置：不用记账凭证。 账簿设置：一般应设置三栏式总账；通用日记账；明细分类账则可根据需要分别设置成三栏式明细账、数量金额式明细账、多栏式明细账等。,2020/9/18,国脉信息学院会计系,第
