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1、学 海 无 涯,高级财务会计 01 任务及参考答案 论述题（共 5 道试题，共 100 分） 1. 2006 年 7 月 31 日甲公司以银行存款 960 万元取得乙公司可辨认净资产份额的 80。甲、 乙公司合并前有关资料如下。合并各方无关联关系。 2006 年 7 月 31 日 甲、乙公司合并前资产负债表资料 单位：万元,要求：（1）写出甲公司合并日会计处理分录； （2）写出甲公司合并日合并报表抵销分录；,（3）填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。 解：此题为非同一控制下的控股合并，采用的是付出现金资产方式，金额为万元。 甲公司合并日会计分录： 以企业合并成本，确认长期股权投资 借：
2、长期股权投资 960 贷：银行存款 960 记录合并业务后，甲公司的资产负债表下列项目变化如下，其余项目不变：货币资金（金额 为 2240 万元）和长期股权投资（金额为 960 万元） 编制的调整和抵消分录： 对乙公司的报表按公允价值进行调整 借：固定资产 100 贷：资本公积 100 编制抵销分录 借 ： 股 本 500 资本公积 250（150100） 盈余公积 100 未分配利润 250 商 誉 80 （960-110080% 贷：长期股权投资 960 少数股东权益 220 （110020%）,1,2,学 海 无 涯,（3）编制合并工作底稿 2006 年 7 月 31 日合并工作底稿 单
3、位：万元,2. A、B 公司分别为甲公司控制下的两家子公司。A 公司于 2006 年 3 月 10 日自母公司 P 处 取得 B 公司 100的股权，合并后 B 公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业 合并，A 公司发行了 600 万股本公司普通股(每股面值 1 元)作为对价。假定A、B 公司采用 的会计政策相同。合并日，A 公司及B 公司的所有者权益构成如下：,要求：根据上述资料，编制 A 公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调,整分录和抵销分录。,解：此题为同一控制下的控股合并，金额为万元 （1）A 公司在合并日的账务处理 确认长期股权投资,3,学 海 无 涯 借：长
4、期股权投资 2000（B 公司净资产账面价值的份额 2000100%） 贷 ： 股 本 600（6001） 资本公积 1400 对于被合并方在合并前实现的留存收益属于合并方的部分，自合并方的资本公积转入留存 收益（题目条件不全，现假定 A 公司“资本公积-股本溢价”金额为 1600 万元） 借：资本公积 1200 贷：盈余公积 400 未分配利润 800 记录合并业务后，A 公司的资产负债表需重新编制，表中金额变化如下：长期股权投资调 增 2000，股本调整 600，资本公积调增 200，盈余公积调增 400，盈余公积调增 800。（表略） （2）A 公司在合并工作底稿中应编制的抵消分录 借
5、： 股 本 600 资本公积 200 盈余公积 400 未分配利润 800 贷：长期股权投资 2000,解：此题为非同一控制下的控股合并，采用的是付出非现金资产方式，金额单位为万元 （1）购买方：甲公司 （2）购买日：2008 年 6 月 30 日 （3）企业合并成本购买方付出的资产的公允价值直接相关费用2100800802980 万元 （4）固定资产的处置损益2100（2000200）300 万元 无形资产的处置损益800（1000100）100 万元 （5）借：固定资产清理 1800 累 计 折 旧 200 贷：固定资产 2000 借：长期股权投资 2980,学 海 无 涯 累计摊销 10
6、0 营业外支出 100 贷：固定资产清理 1800 无 形 资 产 1000 银 行 存 款 80 营业外收入 300 （6）商誉298035008029802800180 万元 4. A 公司和B 公司同属于 S 公司控制。2008 年 6 月 30 日公司发行普通股 100000 股（每股 面值元）自 S 公司处取得 B 公司 90的股权。假设公司和公司采用相同的会计政策。 合并前，A 公司和 B 公司的资产负债表资料如下表所示： 公司与公司资产负债表 2008 年 6 月 30 日单位：元,4,要求：根据上述资料编制A 公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。,解：此题为同一控制下的控股
7、合并 （1）合并过程的会计处理 确认长期股权投资 借：长期股权投资 540 000（B 公司净资产账面价值的份额 600 00090%） 贷 ： 股 本 100 000 资本公积 440 000 对于被合并方在合并前实现的留存收益属于合并方的部分，自合并方的资本公积转入留存 收益（题目条件不全，现假定 A 公司“资本公积-股本溢价”金额为 160000） 借：资本公积 144 000 贷：盈余公积 99 000（11000090%）,5,学 海 无 涯 未分配利润 45 000（5000090%） 记录合并业务后，A 公司的资产负债表编制如下：,（2）合并以后的会计处理 编制抵销分录 借 ：
8、股 本 400 000 资本公积 40 000 盈余公积 110 000 未分配利润 50 000 贷：长期股权投资 540 000 少数股东权益 60 000（600 00010） 编制合并工作底稿 2008 年 6 月 30 日 单 位 ： 元,学 海 无 涯,5. 2008 年 6 月 30 日，A 公司向B 公司的股东定向增发 1500 万股普通股（每股面值为 1 元） 对 B 公司进行控股合并。市场价格为每股 3.5 元，取得了 B 公司 70的股权。假定该项合 并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在 2008 年 6 月 30 日企业合并前，有关资产、 负债情况如下表所示。 资
9、产负债表（简表） 2008 年 6 月 30 日 单位：万元,要求：（1）编制购买日的有关会计分录 （2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录 解：此题为非同一控制下的控股合并，采用的是发行股票方式，金额单位为万元 编制购买日的有关会计分录： 以企业合并成本，确认长期股权投资 借：长期股权投资 5250（15003.5） 贷 ： 股 本 1500 资本公积 3750 编制购买日在编制股权取得日合并资产负债表时的抵消分录： 对 B 公司的报表按公允价值进行调整,6,7,学 海 无 涯 借：存货 110 长期股权投资 1000 固 定 资 产 1500 无 形 资 产 600 贷：资本公积 3210 编制抵销分录 借 ： 股 本 1500 资本公积 4110 （900+3210） 盈余公积 300 未分配利润 660 商 誉 651（5250657070） 注 ：6570=1500+4110+300+660 贷：长期股权投资 5250 少数股东权益 1971（657030）,
